旅客运输车票抵扣进项税的账务处理增值税申报操作指南.docx

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1、会计实操旅客运输车票抵扣进项税的账务处理、增值税申报操作指南旅客运输进项税抵扣会计分录借：管理费用-运输费应交税费-应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款等管理费用包括：工资、职工福利费、业务招待费、邮电费、差旅费、董事会费、办公费、汽车费、低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费、劳动保险费、运杂费、工会经费、固定资产折旧费、技术转让费、技术服务费、税费、职工教育经费、修理费等。可以作为国内旅客运输服务进项税额抵扣的凭证Is增值税专用发票2、注明旅客身份信息的国内航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路等客票3、增值税电子普通发票除增值税专用发票和电子普通外,其他的旅客运输抵扣进项税的凭证必

2、须注明旅客身份信息，纳税人手写则为无效凭证。纳税人取得了增值税专用发票和增值税电子普通发票的，则可直接按照票面上注明的税额进行抵扣。若没有取得增值税专用发票，则需要自行计算抵扣的税额。注明旅客身份信息的国内航空运输的公式计算进项税额：若为航空运输电子客票行程单：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)(1+9%)X9%若为铁路车票：铁路旅客运输进项税额=票面金额(1+9%)9%若为公路、水路等其他客票：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额旅客运输抵扣凭证种类抵扣凭证种类进项税额抵扣计算增值税专用发票发票上注明的税额增值税电子普通发票发票上注明的税额注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程

3、单(票价+燃油附加费)(1+9%)9%注明旅客身份信息的铁路车票票面金额+(1+9%)9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金额+(1+3%)3%具体抵扣凭证样式1 .取得增值税专用发票，其注明的增值税额准予从销项税额中抵扣；.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。(开票日期是2019年4月1日及以后)(1)如果取得是充值的不征税增值税电子普通发票,发票上没有税额，也就不能抵扣进项税额。(2)未来的趋势，肯定很多旅客运输服务会开具增值税电子普通发票；(3)为了发票大家抵扣，抵扣程序要勾选确认：一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后，应当自开具之日起360日内登录本省(区、市M

4、曾值税发票选择确认平台,查询、选择用于申报抵扣的通行费电子发票信息。(4)发票抬头必须是单位的抬头(即使不要勾选确认的话)(5)旅行社或网上订的飞机票，取得电子发票，如果发票税收编码属于旅客运输同时税率栏是9%3%的，可以抵扣发票上注明的税额；如果发票税收编码属于旅游服务或税率栏是6%,不属于旅客运输,不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税额。2 .飞机票-航空运输电子客票行程单取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)(1+9%)9%提醒：(1)开票日期是2019年4月1日及以后(2)登机牌不行(3)航空运输电子客票行

5、程单一定要去查询真伪，实务中很多机票代理机构用的假的电子客票行程单，比如价格800元的机票，为了多收钱，给您的电子客票行程单价格是1800元，所以一定要查询。查询网址(中国民用航空局网站首页中部电子客票验真)(4)客票上的字母含义：CNY即人民币CN代表“民航发展基金”YQ代表燃油附加费。(5)不需要勾选认证，也就是没有360日限制(6)单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订，原件作为报销凭证装订在相关凭证后面。4.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额(19%)9%(1)开票日期是2019年4月1日及以后(2)不含退票费(3)不需要勾选认

6、证，也就是没有360日限制(4)单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订，原件作为报销凭证装订在相关凭证后面。5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额(1+3%)3%(1)开票日期是2019年4月1日及以后(2)从政策字面意思：客票上必须要注明旅客身份信息否则不能抵扣，具体大家关注后面政策补丁或总局口径。(3)不需要勾选认证，也就是没有360日限制(4)单独复印一张和增值税抵扣凭证一起装订，原件作为报销凭证装订在相关凭证后面申报表填报要求1.申报专项（1）纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进

7、项税额在申报时填写在申报表附列资料（二）第1栏”认证相符的增值税专用发票相应栏次中。（2）纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在申报表附列资料（二）第8b栏其他中申报抵扣。2.统计申报纳税人申报的旅客运输服务，无论是取得增值税专用发票还是其他扣除凭证，都要在附列资料（二）第10栏”（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证中进行统计，该栏次数据不会汇总至第12栏次当期申报抵扣进项税额合计中。其中附列资料（二）第10栏（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证：反映

8、按规定本期购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额。本栏次包括第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。本栏金额税额o0举个例子某一般纳税人，不考虑其他情况，都是国内旅客运输服务【例】（1）2019年4月取得客运增值税专用发票，发票上注明不含税金额IOoo元，增值税税额90元，抵扣进项税额90元;（2）2019年4月取得旅客运输增值税电子普通发票，发票上注明不含税金额2000元，增值税税额180元，抵扣进项税额180元；(3)2019年4月取得旅客运输增值税电子普通发票(公交卡充值发

9、票)，发票上注明不含税金额2000元，税率栏”不征税，增值税税额0元，抵扣进项税额0元；(4)2019年4月取得航空客票行程单，行程单上注明票价5000元，燃油附加费0元，机场建设费20元，合计金额5200元才氐扣进项税额5000(1+9%)9%=412.84元;【注意：机场建设费不可以计算抵扣进项税】；(5)2019年4月取得高铁票，票上注明金额3000元，抵扣进项税额3000(1+9%)9%=247.71元;(6)2019年4月取得客运大巴的发票，发票上注明金额2000元，其中有800元的客运大巴的发票没有旅客身份信息，抵扣进项税额(2000-800)(1+3%)3%=34.95元；申报表

10、填报申报可抵扣的客运服务进项税按照填表分类,可分为2类：(1)取得增值税专用发票：不含税金额1000元，可抵扣进项税90元；(2)取得其他扣税凭证：增值税电子普通发票、航空客票行程单、高铁票、客运大巴的发票。不含税金额=2000+5000(1+9%)+3000(1+9%)+(2000-800)(1+3%)=10504.50元;可才氐扣进项税=180+412.84+247.71+34.95=875.50元。附列资料(二)填报(不考虑其他情况)、申报抵拉的选项校项栏次份数鱼溯税颠(一)认谭相圻的婿侑税用发票1=2*31.000.0090.00其中，本期认证相用且本期申报抵扣21.000.0090.

11、00旅客运输服务不能抵扣的情形1购进国内旅客运输服务用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.购进非国内旅客运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。总局关于旅客运输服务抵扣进项答疑1增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，能否抵扣进项税额？答:可以。自2019年4月1日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。2 .增值税一般纳税人购进国际旅客运输服务，能否抵扣进项税额？答：不能。纳税人提供国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税政策。相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。3 .是否只有注明旅客身

12、份信息的客票，才能作为进项税抵扣凭证？答：是的。按照财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的规定，目前暂允许注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票，作为进项税抵扣凭证。4 .增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有哪些种类？答：增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。5 .增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的，

13、如何计算进项税额？答：增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的，进项税额为发票上注明的税额。6 .增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得航空运输电子客票行程单的，如何计算进项税额？答：取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)(1+9%)9%7 .增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得铁路车票的,如何计算进项税额？答：取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额(19%)9%8 .增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得公路、水路等客票的，如何计算进项税额？答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路旅客运输进项税额=票面金额X1+3%)3%