加计抵减加计抵扣加计扣除的账务处理.docx

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1、账务处理加计抵减、加计抵扣、加计扣除的账务处理研发费用加计扣除【享受主体】除制造业、科技型中小企业以外的会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。【优惠内容】1. 2018年1月1日至2023年12月31日期间,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照实际发生额的75%,在税前加计扣除。2. 2018年1月1日至2023年12月31日期间,企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的,按照无形资产成本的175%在税前摊销。【享受条件】1 .企业应按照财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的

2、研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用2 .企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。3 .企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。4 .企业共同合

3、作开发的项目,由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。5 .企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大,需要集中研发的项目,其实际发生的研发费用,可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则,合理确定研发费用的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计扣除。6 .企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照规定进行税前加计扣除。【政策依据】1 .中华人民共和国企业所得税法第三十条第（一）项2 .中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条3 .财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加

4、计扣除政策的通知（财税2015119号）4 .财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号）5 .财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告（2023年第6号）6 .国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（2015年第97号）7 .国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（2017年第40号）8 .国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（2023年第28号）制造业企业研发费用企业所得税IO0%加计扣除【享受主体】制造业企业【优惠内容】自2023年1月I日起,制造业企业开展研发活动中实

5、际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上启2023年1月1日起,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除形成无形资产的启2023年1月1日起才安照无形资产成本的200%在税前摊销。【享受条件】1上述所称制造业企业,是指以制造业业务为主营业务,享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照国民经济行业分类（GB/T4574-2017）确定,如国家有关部门更新国民经济行业分类,从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。2.制造业企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求才安照财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费

6、用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）、财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税（201864号）等文件相关规定执行。【政策依据】财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（2023年第13号）科技型中小企业研发费用企业所得税IO0%加计扣除【享受主体】科技型中小企业【优惠内容】科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上启2023年1月I日起,再按照实际发生额的100%在税前加计扣除形成无形资产的启2023年1月1日起才安照无形资产成本的200%在税前摊销。【享受条

7、件】1 .科技型中小企业条件和管理办法按照科技部财政部国家税务总局关于印发的通知（国科发政（2017）115号）执行。2 .科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理要求才安照财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）、财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）等文件相关规定执行。【政策依据】财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告（2023年第16号）委托境外研发费用加计扣除【享受主体】会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发

8、费用的居民企业。【优惠内容】委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。【享受条件】1上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。2 .委托境外进行研发活动应签订技术开发合同,并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。3 .委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。【政策依据】财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开

9、发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）加计抵减、加计抵扣、加计扣除乃是近几年的三项税收优惠措施，前二者针对增值税，后者属于企业所得税优惠；三者之账务处理则各有不同之处，我们分别举例来看。一、加计抵减所谓加计抵减，就是指对于部分行业服务项目（邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务，若兼营则此四者销售额占总销售超过50%）,按其可抵扣进项税额，再按照一定比例（10%或者15%）予以加计抵减。例如：甲公司现代服务行业一般纳税人，2023年11月销项税额120万元,可抵扣进项税额100万元。甲公司原本应当缴纳增值税20万元，但是可以加计抵减10万元,所以实际缴纳10万元就可以。（-

10、）月末结转未交增值税借：应交税费应交增值税（销项税额）120万贷：应交税费应交增值税（进项税额）100万应交税费应交增值税（转出未交增值税）20万借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）20万贷：应交税费未交增值税20万元（二）次月实际申报缴纳借：应交税费未交增值税20万元贷：其他收益10万元银行存款10万兀注：加计抵减属于政府补助，计入其他收益科目。二、加计抵扣这是针对购入农产品，且用于生产或者委托加工13%增值税项目的，在按照9%计算抵扣进项税额的基础上，再加计抵扣1%（即合计抵扣10%例如：乙公司属于增值税一般纳税人、生产企业，2023年11月该公司购入一批农产品,对方开具农产品销售发票

11、注明买价200万元。（-）购入上述农产品时，甲公司应作如下会计分录借：原材料182万应交税费应交增值税（进项税额）18万贷：银行存款200万（二）甲公司将上述农产品中的一半（50%）,用于生产某13%增值税项目产品，会计分录如下借：生产成本90万应交税费应交增值税（进项税额）1万贷：原材料91万三、加计扣除加计扣除是一项企业所得税优惠政策，针对企业实际发生的研发支出，按照一定比例（75%或者100%）加计税前扣除。例如：丙公司制造业一般纳税人，2023年第一季度会计利润500万元；其中100万元研发费用已经据实扣除。这样，假设没有其他税法、会计差异调整事项，丙公司2023年第一季度作为企业所得税计税依据的实际利润额”即为400万元，当期应纳企业所得税100万元。（-）计提企业所得税借：所得税费用100万贷：应交税费应交所得税100万（二）缴纳企业所得税借：应交税费应交所得税100万贷：银行存款100万