新能源产业研发费税收政策指引（2021年版）.docx

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1、新能源产业研发费税收政策指引（2021年版）国家税务总局嘉兴市税务局当前，嘉兴正奋力打造长三角核心区全球先进制造业基地，着力推进新制造“555”行动，培育发展“五大”先进制造业产业集群，即现代纺织产业集群、新能源产业集群、化工新材料产业集群、汽车制造产业集群及智能家居产业集群。2020年12月，嘉兴市工业转型升级领导小组办公室正式印发了嘉兴市“五大”先进制造业产业集群培育和发展实施意见，细化各产业集群发展的主要目标、重点方向、产业布局、实施路径等。嘉兴市税务局认真贯彻落市政府的工作要求，紧紧围绕先进制造业产业重点研发领域，组织编写“五大”重点领域企业研发费税收政策系列指引。在指引编写的过程中，

2、嘉兴市税务局按照“规范化、标准化、一体化”的要求，坚持“想企业所想、解企业所需”，广泛征求基层税务部门、相关企业和事务所共同参与重点领域企业研发费税收政策系列指引的编写和修订，切实发挥税收服务职能，解决企业享受研究开发费用加计扣除政策过程中的“痛点”“堵点”“难点”。本系列指引仅旨在方便读者查找和充分享受研究开发费用加计扣除政策，不是税收执法或申报享受政策的直接依据。具体执行中遇到的问题请依照国家最新发布的法律、法规、规章及规范性文件的规定执行。由于编写的时间和水平有限，书中难免有疏漏之处，敬请批评指正。国家税务总局嘉兴市税务局2021年4月7日目录第一章新能源产业研发概述1第二章 研发费加计

3、扣除政策与企业研发活动22.1 研发费加计扣除政策内容22.2 享受研发费加计扣除政策的基本流程32.3 税收方面对研发活动的界定42.3.1 不适用加计扣除的活动52.3.2 不适用加计扣除的行业52.3.3 不适用加计扣除的企业62.4 可加计扣除的研发费用62.4.1 研发费加计扣除政策口径的研发费用62.4.2 加计扣除研发费用核算要求6第三章 新能源产业领域企业研发活动中的税务处理83.1 研发费用归集的三个口径及差异比较83.1.1 人员人工费用83.1.2 直接投入费用93.1.3 折旧费用与长期待摊费用113.1.4 无形资产摊销113.1.5 设计试验等费用123.1.6 其

4、他相关费用123.2 企业各阶段研发费用归集133.2.1 立项阶段131.1.1 究阶段213.2.3 开发阶段243.2.4 后续跟踪阶段283.3其他情况的税务处理293.3.1 不同研发形式下的加计扣除政策处理指引293.3.2 委托研发与合作研发的区别313.3.3 失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除323.3.4 盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策333.3.5 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定333.3.6 企业委托关联方和非关联方管理要求的区别333.3.7 委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记343.3.8 特殊收入应扣减

5、可加计扣除的研发费用343.3.9 研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理353.3.10 财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理353.3.11 叠加享受加速折旧和加计扣除政策363.3.12 共用的人员、仪器、设备、无形资产的处理指引37第四章 企业申报表填报指引394.1 企业申报享受基本流程3942申报享受方式394.3 申报表填列样式394.3.1 一般企业394.3.2 高新技术企业434.4 其他应注意事项484.4.1 研发费加计扣除为享受时点484.4.2 企业申报享受研发优惠无需报送归集表和汇总表494.4.3 盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣

6、除政策494.4.4 叠加享受税收优惠的处理49第五章 企业申报后的注意事项515.1 主要留存备查资料515.1.1 企业享受开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除政策应留存备查以下资料515.1.2 企业享受为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除政策应留存备查以下资料525.2 研发项目异议鉴定525.3 追溯享受规定53第六章新能源企业享受研发费加计扣除政策案例解析546.1 立项阶段546.1.1 立项背景546.1.2 项目可行性研究556.1.3 立项决策556.2 研究阶段556.2.1 需求调查566.2.2 研发目标566.2

7、.3 详细设计566.3 开发阶段566.3.1 攻克技术难点566.3.2 样品及测试576.4 后续与跟踪576.4.1 试用与改进576.4.2 申请专利586.5 费用归集与申报享受加计扣除58第七章企业享受研发费加计扣除政策常见问题607.1 研发费用归集不合理607.1.1 归集折旧费用、无形资产摊销费用时，未按照税前扣除的固定资产折旧部分、无形资产摊销金额计算加计扣除607.1.2 其他相关费用的加计扣除金额超过了可加计扣除研发费用总额的10%617.1.3 取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，未从己归集研发费用中扣减

8、该特殊收入617.1.4 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，未采用合理方法在研发费用和生产经营费用间分配627.2 委托研发加计扣除不符合规定637.2.1 委托境外单位研发的，可加计扣除金额计算不准确637.2.2 对委托研发的研发费用支出明细情况涵盖的费用范围理解错误637.2.3 委托研发未按规定到科技行政主管部门进行登记647.3 资本化时点把握不当64第八章 研发费加计扣除政策问答汇总668.1 研发活动方面668.1.1 我公司目前正在开展科研攻关，请问研发费用加计扣除政策中的研发活动如何界定？ 668.1.2 我公司主要是从事

9、创意设计活动，发生的相关费用可以加计扣除吗？ 668.1.3 研发项目最终研发失败，相关研发费用是否还可以享受企业所得税税前加计扣除？.678.2 行业规定方面678.2.1 我公司是一家事业单位，公司目前正在开展科研攻关，是否可以享受研发费加计扣除优惠政策？ 678.2.2 核定征收企业是否可以享受研发费用加计扣除政策？ 688.2.3 我公司既不是高新技术企业，也不是科技型中小企业，能否享受研发费用加计扣除？ 688.3 研发费用方面688.3.1 我公司计划在2020年度申报时首次享受研发费用加计扣除，请问哪些研发费用可以税前加计扣除？ 688.3.2 我公司2019年取得科技部门一笔财

10、政性资金用于研发，所形成的研发支出可否税前加计扣除？ 688.3.3 对于同时用于研发活动和非研发活动的仪器、设备、无形资产以及同时参与生产经营管理的研发人员可以享受研发费加计扣除政策吗？ 698.3.4 我公司研发活动中发生试制试产费用是否可以享受研发费加计扣除政策？ .698.3.5 企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品或企 业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用应该怎么核算？ 708.3.6 在企业研发过程中，发生的不在财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税（2015）119号）文件列举范围内的其他费用，能否加计

11、扣除？ 718.3.7 企业为研发人员购买的补充医疗保险，能否加计扣除？ 718.3.8 企业为研发人员缴纳的年金，能否加计扣除？ 718.4 研发人员方面718.4.1 研究开发人员的范围如何界定？ 718.4.2 我公司开展自主研发，研发人员属于外聘人员，该人员还在其他企业兼职，企业发生的此类兼职人员人工费用是否可以享受加计扣除政策？ 728.4.3 有很多公司为节省人力成本，研发人员既是生产技术人员又是产品开发人员，研发费归集时是否必须明确区分研发人员和生产人员吗？ 728.5 会计核算方面738.5.1 我是某公司财务人员，想了解一下研发费用加计扣除政策对企业会计核算有什么要求？ 73

12、8.5.2 研发费用如何设置会计科目？738.6 委托研发方面748.6.1 我是企业的财会人员，想了解一下委托境外进行研发活动和委托境内进行研发活动在享受加计扣除时有什么差异？ 748.6.2 我公司2019年将某个科研项目委托境外公司进行研发，可加计扣除的研发费用金额应如何计算？ 748.6.3 企业受托开展研发，委托方选择不享受研发费加计扣除优惠政策，我公司作为受托方是否可以就实际发生的研发费用申报享受研发费加计扣除？ 758.6.4 委托非关联方研发是否需要提供研发项目费用支出明细？ 758.7 集团研发方面758.7.1 对于集团统一进行研发，研发费用在各子公司间分摊，如何确定分配率

13、？.758.7.2 集团分摊研发费用后，由集团公司还是子公司承担后续管理资料备查工作？ .768.7.3 企业集团集中开发的研发费用分摊需要注意哪些事项？768.8 叠加优惠方面768.8.1 研发仪器设备享受了固定资产加速折旧优惠，还可以再享受加计扣除吗？.778.9 申报享受方面778.9.1 我公司发生的研发费用何时申报享受研发费用加计扣除政策？预缴企业所得税时能否享受？ 778.9.2 我公司当年度符合条件的研发费用没有享受加计扣除政策，是否可以追溯享受？ 788.9.3 研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案？ 788.9.4 我公司2019年申报享受了研发费用加计扣除政策，请问

14、相应的研发项目是否需要事前向不微部门申请鉴定？ 788.9.5 企业清算期间的研发费用能否加计扣除？ 798.9.6 企业经营亏损，还能享受研发费加计扣除税收优惠吗？ 79第一章新能源产业研发概述新能源,又称非常规能源，是指传统能源之外的各种能源形式。指刚开始开发利用或正在积极研究、有待推广的能源，是在新技术基础上加以开发利用的可再生能源，包括太阳能、生物质能、风能、地热能、波浪能、洋流能和潮汐能，以及海洋表面与深层之间的热循环等；此外，还有氢能、沼气、酒精、甲醇等，而已经广泛利用的煤炭、石油、天然气、水能等能源，称为常规能源。随着常规能源的有限性以及环境问题的日益突出，以环保和可再生为特质的新能源越来越得到各国的重视。根据嘉兴市工业转型领导小组办公室关于印发嘉兴市“五大”先进制造业产业集群培育和发展实施意见的通知的工作目标，力争到2025年，嘉兴全市新能源产业规模达到1000亿元以上，培育百亿级龙头骨干企业5家，培育一批省级重点企业研究院，打造产业链完备的光伏产业新高地和核电产城融合发展新典范。本指引第二、五、七章是研发企业享受研发费加计扣除政策存在的共性涉税内容，具有普遍性参考意义；第三、四、六章则是通过对新能源企业调研、座谈、走访等过程中归集的其企业研发活动特点所针对性编写的。第八章是我们在编写过程中从各渠道所收集到的企业享受研发费加计