一次性税前扣除的设备器具处置和报废的税会差异账务处理.docx

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1、账务处理一次性税前扣除的设备器具处置和报废的税会差异账务处理自2018年1月1日起，企业新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。在一年一度的企业所得税汇算清缴来临之际，对于享受一次性税前扣除的设备器具提前报废或处置产生的损失或收益，是否存在税会差异？汇算清缴时是否需要纳税调整？相关企业所得税年度申报表如何填报？一、设备、器具会计核算采取一次性计提折旧报废或处置不存在税会差异企业购进的设备、器具会计核算应按企业会计准则核算，应根据设备、器具的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，在使用寿命内按期计提折旧。但是在实务中，一

2、些财务人员对税务上一次性税前扣除的设备、器具，会计核算不规范，对设备、器具没有预计残值且一次性计提了折旧。设备、器具购置及报废、处置的相关分录如下：1 .购进时借：固定资产借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目2 .计提折旧借：管理费用等科目贷：累计折旧3 .设备、器具处置借：累计折旧贷：固定资产同时：借：银行存款贷：固定资产清理结转固定资产清理科目余额借：固定资产清理贷：资产处置损益4 .设备、器具提前报废及清理费用借：累计折旧贷：固定资产发生清理费用会计分录：借：固定资产清理贷：银行存款期末结转固定资产清理科目余额借：营业外支出贷：固定资产清理上述会计核算没有预计净残值且一次

3、性计提折旧计入成本费用和企业购置设备一次性税前扣除是一致的，因此，不存在税会差异。二、设备、器具会计核算采取分年按月计提折旧报废或处置时存在税会差异企业购进的设备、器具会计核算应按企业会计准则核算，在使用寿命内按期计提折旧。设备、器具购置及报废、处置的相关分录如下：1 .购进时借：固定资产借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目2 .计提折旧借：管理费用等科目贷：累计折旧3 .设备、器具处置收入借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产同时：借：银行存款贷：固定资产清理结转固定资产清理科目余额借：资产处置损益贷：固定资产清理（注：出售设备的收益做相反的会计分录）4 .设备、器具提前报

4、废及清理费用借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产报废发生的清理费用会计分录：借：固定资产清理贷：银行存款期末结转固定资产清理科目余额借：营业外支出贷：固定资产清理上述会计核算分期计提折旧计入成本费用，企业处置设备、器具或设备、器具提前报废时，固定资产账面价值往往大于零，而税法上企业购置设备一次性税前扣除了，计税基础为零，因此，导致会计上确认的收益小于税法上的收入，或会计上确认的损失大于税法上确认的损失，存在税会差异，汇算清缴时需要进行纳税调整。那么，设备、器具处置损益和设备、器具提前报废损失，企业所得税汇算清缴时如何填报企业所得税年度报表的相关明细表进行纳税调整呢？例1:甲企业于2018年

5、10月购入价值300万元的设备投入使用，会计核算按10年计提折旧，预计净残值为O0于2023年10月出售，取得设备款项200万元。出售时设备已经计提折旧120万元，该设备账面价值180万（假设不考虑处置时的税费）。会计核算确认的资产处置收益二200-180=20万元税法应确认的资产处置收益=200-0=200万元产生税会差异=200-20=180万元，需要纳税调增。相关报表填报如下：A1050纳税调整项目明细表一行次.项目税收金w调憎金iK洞派金St2“3*4,1一、收入粪遇整项目（2*3a*10*11“202031802-（-）祝同精售收入（填写A105010）-a*a*（二）未按权责发生制

6、原则认的收入（境写AIO6020136*4（三）投资收益（mA105030）p0.Qa286,（五）交易性金驻资产初蛤投资司S1aaa7。（六）公允价值变动净损益J4JtMaa8（-t）不征税收入.*3a务其中，专顼用逑财政性资金（填写A10604-4aIW（八）相售折扣、折让和返回.33a11-（）其他.绛、200.180，例2:接上例，假设甲企业出售设备价款为150万元（假设不考虑处置时的税费），则：会计核算确认的资产处置损失二180-150=30万元税法应确认的资产处置收益=15O-O=I50万元相关报表填报如下:A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表.忏夕.电目资产较失m持计入

7、本年资产州失凌台金特锦金n.食产处.收入一UtkA.贲产计机-!5产慢失的au*怫,终U却31&6(5-3-4)7*P现念及*行？MR11失.t32-二、应收及横仆款房环原H1臾41一.413”M.*1三年以上的睁失.4.4，渔期一年以上的小应收U据失5，三、存黄顿失,*.6丁H中，存货蠹亏.克昌衷IHS演失.四.固定贲产M失.笫，83a-M】孙8H中，IS定资产量亏.姜夭.SSr-泗亚捕IS护夫.3.4r.3A1050纳税调整项目明细表行次.项目税收金颤.W1增金颗，.，U%3,4-b、收入关喟整顶U(23+*810*11)%a.2*，*31入资产类岬整项I1(32+33+34+35)4U*

8、32-()资产折III、摊销(MA105080)”a33*二)资产M值准备佥.，a34.三)资产揪先(if1*jA105090)“38-150-186435.四)K他,36.四、特殊货项调俵项11(37*38*43).*%*例3.接例1,甲企业于2023年10月份提前报废该设备,设备残值收入5万元(假设不考虑报废残值收入税费),则：会计核算确认的资产报废损失=180-5=175万元税法应确认的资产报废残值收益=5-0=5万元相关报表填报:A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表行次JfiB.H产懵失J1计入*“MSO,产报失准备金0M金n黄产处置.收入“触企收入.发产计俣.资产妆失的Wt

9、tSI-Wf1S.Sff-1，却*最6(5-3-4)7。1，一、现金及11行存就投失,22r二、应收及KifttXB坏IHea-.3-*.痛期三零以上的应收依图1失“.4途期一年以上的小I1应收款项缴失.1%三、存货H1失，.&X中.存货或号.9.MM.?国或情修我失.,.己、H定或产M央g33M8算中.固定资产fit亏、丢失、招康MSi戢横登?1失175-5*A1050纳税调整项目明细表.行次.，破目,账死金融校收金额.谢用殳牌，谓被金，Uz如k、收入侬MS项H(2*3*-8*10*1D。，.2“ap31-三、资产大理壑项目(32+33-34-35)，仆,32()资产折II1棒销一写A105080).99*3工(：)皱产M值准品金，*34.()资产损失(MA105090)，175.180.P3S.(FM)Hfe.5*3&四、特徐小项调整项I1(37*38*43)“*31