长期股权投资的相关问题V2.docx

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1、云南财经大学自考学生毕业论文题目：长期股权投资会计与税务处理的研究学生姓名万庆磊准考证号012721101555电话13988356881考区专业会让指导教师李杨阳论文完成日期：2022年9月27日计划毕业时间：2022年12月01日摘要会计和税法是两套不同的规则，追求的目标不一样，坚守的原则不一样，但他们都是以经济活动为对象。所以对待同一项经济活动的时候，他们会有分歧，这就好像一个硬币的两面。本文主要研究长期股权投资下的会计制度与税收政策之间的差异以及应对方法，对长期股权投资中两种规则下所产生的差异进行分析并最终得出结论，为日后的会计制度制定及税收政策制定提供帮助，进而使企业所获得的信息更加

2、准确。关键词：长期股权投资；会计；税法一、绪言2二、长期股权投资中的税法与会计制度3（一）长期股权投资的概念3（二）税法与会计制度的联系3（三）税法与会计制度的差异4（四）税法与会计制度存在差异的原因4三、长期股权投斐的会计与税务处理5（一）长期股权投资会计与税务处理差异的体现51 J女口而52 .Jn5（二）权益法下的会计与税务处理61. 权益法下长期股权投资的确认62. 权益法下长期股权投资的后续计量73. 权益法下长期股权投资的处置8（三）成本法下的会计与税务处理91. 成本法下的长期股权投资的确认92. 成本法下长期股权的投资的后续计量10四、长期股权投资特殊业务的会计与税务处理12（

3、一）企业所得税税务处理分析121.视为分步交易所得税税务处理122.视为一揽子交易所得税税务处理13五、结论与建议15致谢16参考文献17一、绪言会计和税法是两套不同的规则，追求的目标不一样，坚守的原则不一样，但他们都是以经济活动为对象。所以对待同一项经济活动的时候，他们会有分歧，这就好像一个硬币的两面。从会计的角度，这些差异会通过递延所得税相关科目体现出来，从税法角度，这就是纳税调整的问题。在新时代下，改革发展对二者的关系提出了新的要求，对立统一共同进步，保证会计制度和税收政策的有效进行，是当前我国经济体制改革所追求的目标。二、长期股权投资中的税法与会计制度（一）长期股权投资的概念当投资单位

4、对被投资单位能形成重要影响，并对被投资单位采取可控制的行动，并为分散单独风险而与被投资单位形成一定相关性较强的关系，所产生的权益性投资,成为长期股权投资。具体分为三类:一种是实际控制子公司，例如拥有某企业百分之一百的股份，自然也在长期持股投资核算。考虑到大众看的都是合并报表,那么这一类控股子公司已经并表,非特殊情况无需单独看。第二类是共同控制，也就是持股百分之五十。第三类是重大影响。通常,持股或拥有公司表决权的比例百分之二十以上或百分之五十者,通常可视为投资者对被投资公司的直接产生重要影响，而透过投资子公司来简介达到此比例，则同样亦可视为产生重要影响。对于上市公司来说,持股比例超过百分之二十的

5、参股子公司是非常重要的子公司，一般也叫联营公司。对于长期股权投资来说,会计和税法是两套不同的规则，追求的目标不一样,坚守的原则不一样，但他们都是以经济活动为对象。所以对待同一项经济活动的时候，他们会有分歧，这就好像一个硬币的两面。这些差异会通过递延所得税相关科目体现出来.会计制度是指在实际的会计活动中遵循的方法、规则和程序，是进行财务会计活动的基本标准和规范，也就是与会计相关的规范。一切规定均应归入会计核算体系，在实践中提及的是，通常是按照企业会计准则编制的企业会计制度。税法建立在国家与纳税人彼此间，其本质所拥有的既定权利以及所要承担的义务通过现行法律规定来决定，该法律则被称为税法，包括行政法

6、规等。（二）税法与会计制度的联系无论是从微观角度，亦或者宏观层面来看，会计制度与税收政策都存在着不容忽视的共同点和差异。首先会计制度最开始表现在微观层面，进而不断影响宏观方面的内容。在直接反映公司企业经营状况的前提下，映射出当前国家经济的状况。税收政策站在宏观角度，在国家的有效调控下，对公司企业的管理来实施针对性管理。二者相关性在于只有在会计人员针对税款出示相关信息的前提下，税务人员才能根据信息进行相关处理，并回馈通知和结果给到会计人员。（）税法与会计制度的差异会计与税收政策之间存在众多差异，二者虽有联系，但通过联系可以更好的看出而这所体现出的差异。综上所述，二者差异可以提炼成两方面的内容：首

7、先，体现在商品销售收入的确认、销售折扣、折扣、国债利息收入、捐赠收入等差异，这主要是在收入确认方面。其次是成本费用方面，包括工资、三费（主要包括工会经费、职工福利费和职工教育费用）。（四）税法与会计制度存在差异的原因不论是在初始投资、持股期间亦或是处置时，长期股权投资在各个环节中，会计核算和税务处理下均存在着些许差异。首先在初始投资时，长期股权投资处理运用成本法和权益法进行核算的差异较小。由于历史成本具有较高的会计价值，加之税务管理的特殊性，因此，我国现行的税务法规都是根据以往的，也就是历史成本来决定纳税依据。也就是，在以现金付款的形式获得的投资，在不是用现金付款的情况下，以其公允价值和所付的

8、有关税款作为成本。特别是在税收法律中，企业所得税的特别条款，是根据重组和特殊重组的不同来区别，它们的初始成本是以公允价值和帐面价值计算的。三、长期股权投资的会计与税务处理（一）长期股权投资会计与税务处理差异的体现1 .初始确认初始成本的计量在现代会计准则当中有着更加严苛的要求，对于原则的把控也更加全面严谨。在严格按照真实性原则的前提下，对于不同情况下的长期股权投资的公允价值进行精确确认和计量。并且，现代会计准则当中，对企业是否是统一控制或非同一控制下的初始成本计量和确认也有了更加精确的规定，以规避因初始成本的不同而造成的各种不必要损失。对于股份合并，在同一控制下，合并方都要能将被合并方的纯资产

9、的最终合并报告书中的帐面价值的份额作为初始投资的最终成本，所产生的差额应调整资资本公积金或剩余收益。2 .后续计量在采用成本方法进行确认和计量的基础上，对于后续的计量，新的和旧的会计准则下没有什么不同。它们都是按照投资时所产生的历史成本进行确认和计量的。这种方式在实际投资过程中,对长期股权投资的账面值采取了与成本法相同的方式,但也是按照企业实际投入的融资成本进行核算。然而，在长期股权投资持有的持续时间内，股东的权益发生了变化,新旧会计标准对其重新进行了计量。确定投资收益，新的会计准则标准是按照投资者取得投资时进行净利润调整（现实中比较困难），从而确定其真实的价值；新的会计准则规定，投资者公司按

10、照投资协议所规定的其它附加亏损赔偿责任的实现来确定预期的负债，并按照旧会计准则标准将投资账簿的价值降至零。在最新会计原则前提下，企业在重点解决长期股权投资作出相关处理,投资收益相当于出售其价格中减去长期股权投资的投资成本。而按照税收法律规定，投资收益相当于从价格中减去税金计算的原有基础取得长期股权投资时的投资成本按被投资方合并日所有者权益的帐面价值计量，与此同时,计算税金的前提是合并方支付合并等价的公允价值和相关税费的最终确认,准则和税法与投资成本和税金计算的基础确认不尽相同处理方式时的会计和税法计算出的投资收益肯定不同,年终结算缴纳时属于暂时性差异的征税。（二）权益法下的会计与税务处理1 .

11、权益法下长期股权投资的确认同一控股下的控股公司合并，所进行的集团公司长期股权投资，其会计与税法上的不同，包括：取得时期的投资成本计量和计税基础的差异，持股时间去投资获得收益的确定、减值准备的会计准则下的实际计算与税务处理的区别，在投资收益的会计准则下的计算与税务处理的区别，在处置时减值准备会计准则下的综合计算与税务处理的差异。案例说明一：甲公司本身2017年1月5日支付价款两千万元购得乙公司百分之三十的股份数量，准备较长时间持股，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为一亿两千万元。甲公司本身取得该投资后对乙公司具有重大影响。政策依据：企业会计准则第2号一一长期股权投资第十条规定，长期股权投资的初始

12、投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。税法规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十一条规定，投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。根据以上规定，该长期股权投资的计税基础为两千万元。其中，甲公司对乙公司造成重大影响，是以股权比例为其标志。一般来说，重大影响的判断关键是分析投资方是否有

13、实质性的参与权而不是决定权。甲公司拥有乙公司百分之三十的表决权，具备足够的股东资格要求对乙公司造成重大影响。再结合一般标准下，投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位百分之二十以上但低于百分之五十的表决权时，一般认为对被投资单位有着重大影响。在案例中，甲公司利用支付价款拥有乙公司百分之三十的股权，并无明显有其他明确证据反映出该种情况下无法参加被投资单位的生产销售经营重大决策，则判断甲公司对乙公司能造成重大影响。根据上述案例，会计上核算的长期股权投资为三千六百万元，而税务上该长期股权投资的计税基础为两千元。在核算中，根据企业会计准则第2号一一长期股权投资第十条规定，本案例中会计上计入利润总额的营

14、业外收入一千六百万元在税法上并不承认，因而调整减少金额一千六百万元。案例下的账务处理为:借：长期股权投资36000000贷：银行存款20000000营业外收入160000002 .权益法下长期股权投资的后续计量（1）初始入账成本（A）与被投资方公允可辨认资产份额（B）的差额表3.1会计分录ABAB不调整调整，计入营业外收入借：长期股权投资一一投资成本贷：银行存款等先确认初始投资成本：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款等再将差额作如下处理：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入（2）被投资方盈亏：调整、再调整首先调整：先调整为公允价值口径后，再按照调整公允口径后的净利润和投资者的实际持有比例,

15、确定为总投资收益额分录如下：借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益存货：己出售的部分，例如账面100,公允200,卖出40%,则调减（200-100）*40%=40固定资产/无形资产:折旧和摊销只需要调整影响当期损益的部分。例如某固定资产，账面1800,已计提折旧360,预计使用年限20,公允2400,取得投资后剩余年限160调减：2400/16-1800/20=60或（2400-（1800-360）/16=60其次：被投资方超额亏损。冲：长期股权投资一长期应收款（具有投资性质的）一有连带责任：预计负债；无连带责任：备查簿登记未入账的亏损。第三个调整：顺流和逆流的调整A：投资方B：被投资方顺流：AB逆流：BA未实现的内部交易利润则先减后加,未实现的内部交易损失则先加后减。未实现内部交易损失特指“虚损”。真损失不需要调整，例如资产减值损失。例如：甲企业拥有乙企业百分之三十的股权,并具有重大影响。乙企业可以将该项商品销售给甲企业。产品的账面价值为十万,实际售价为七万。而当年的盈利约为八十万元。则：投资收益=(80+10-7)*30%如果该商品实质发生了资产