【会计造假的原因及对策分析-以瑞莘咖啡为例10000字（论文）】.docx

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1、会计造假的原因及对策分析以瑞莘咖啡为例一、绪论2(-)研究背景2(二)研究意义3(三)研究范围3(四)研究方法4二、基本概念和理论基础4(-)会计造假41会计造假概念42.会计造假特点4(二)GoNE理论5三、瑞幸咖啡及会计造假案例概述6(-)瑞幸咖啡基本情况6(二)基于年报资料的会计造假分析71资产负债表存在的问题72 .利润表存在的问题73 .现金流量表存在的问题8()会计造假手段91 ,虚增销量92 .虚增商品净售价103虚增广告收入10四、瑞幸咖啡会计造假影响因素一一基于GONE理论H(-)贪婪因素H（二）机会因素H1 .注册会计师缺乏独立性H2 .监管体制不完善123 .管理层和会计

2、人员共职12（三）需求因素13（四）暴露因素13五、瑞幸咖啡会计造假的影响13（-）瑞幸退市13（二）误导信息使用者决策14（）引发社会信任危机14（四）扰乱证券市场秩序14六、结论14参考文献16一、结论（-）研究背景伴随着我国市场经济的不断发展，寻找法律漏洞为寻求更多公司及个人利益的会计造假事件近年来频频发生,这些事件已经严重影响了我国市场经济的稳步健康发展。特别是我国政府把发展资本市场作为金融工具的重要任务后，我国资本市场发展有了很大的进步，更多的企业成功上市，企业的融资规模不断扩大,带来了资本市场的繁荣。然而资本市场繁荣的同时必然会产生一系列的隐患，会计造假事件一件一件被曝光，并逐渐蔓

3、延开来。利益是会计造假行为的最直接原因，同时企业内部或市场中存在会计造假的机会，于是诱使企业通过这种欺诈行为为自身谋求利益。另外，复杂化的交易业务，使得企业更有几乎对财务数据进行操纵，从这方面来讲，对监管市场和政府部门也提出了更大的要求。会计造假让更多的投资者蒙受巨额亏损，而且严重影响了市场经济运行的秩序，甚至有可能损害国家利益以及宏观调控。无论是对于上市公司本身，监管机构，还有广大投资者们，各种的财务欺诈行为都将会导致严重的后果。因此希望通过分析最近发生的典型案例，探寻其中隐含的会计造假动因及手段，具有针对性的提供出有效的监管措施，以改善监管机构，促使其发生更加积极有效的作用。(二)研究意义

4、虽然近年来企业通过各种手段让会计造假更难以被发现,但其关键环节并未改变，其一主要是在交易对象方面，企业夸大客户与供应商数量，制造虚假交易对手;其二是企业在夸大交易对手方数量后，会虚增现金流量，以匹配其较大的交易数额;其三是企业再揩虚增而来的现金流量通过各种方式分解，形成完整的舞弊闭环。但其造假手法十分独特，使得审计机构难以发现，这种独特的手法提醒着监管部门要更加积极谨慎的采取相应的对策对上市公司进行严密的监管。这些被粉饰过的报表可能与企业真实经营情况完全失实,无法让投资者通过财报了解企业经营状况，严重违背了企业会计准则中对财务真实性与可靠性的规范，从而误导投资者进行投融资，使得兴致勃勃地投资者

5、最终落得亏空基至负债的下场。本文选取的为遭遇做空并承认会计造假22亿后股价连续暴跌的瑞幸公司。瑞幸公司在成立短短一年多的时间内就在美国纳斯达克成功上市，并在经历了多轮融资，瑞幸公司的成长速度惊人，堪称“全球IPO神话，那么一家如此“优质”的企业为何还会走上会计造假之路?因此其背后隐藏的财务秘密更需要细细研究。通过分析瑞幸会计造假的动因和手段及影响，一方面可以警示上市公司应该如何避免走上会计造假的不归路，对于美国上市的公司也难逃中国的惩罚，在追查上市公司会计造假方面，中美证券监管机构早有合作;另一方面也可以给投资者启示，告知投资者应如何进行正确投资，应关注那些财务指标及非财务指标，进行初步的预判

6、。因此，对上市公司会计造假案例的研究更具有深远的意义。()研究范围本文共分为六部分：第一部分，绪论。主要介绍了选题背景和意义，阐述了本文的研究范围及研究方法。第二部分，基本概念及理论分析，对会计造假及论文所用的GONE理论简要介绍。第三部分，介绍了瑞幸咖啡的基本情况，通过对瑞幸咖啡年报资料的分析概述了瑞幸咖啡资产负债表存在的问题以及会计造假的手段。第四部分，基于GONE理论，从贪婪、机会、需求、暴露四因素分析瑞幸咖啡会计造假的原因。第五部分，分析瑞幸咖啡会计造假的影响。第六部分，结论，总结全文。(四)研究方法第一，文献研究法。通过查询阅读国内外相关性文献，为本文的写作奠定坚实的理论基础。此外，

7、通过查询浑水做空瑞幸咖啡的相关数据资料，结合数据库中其他相关公司的资料进行横向对比，深入分析浑水做空瑞幸咖啡的研究报告，为本案例的撰写提供资料来源。第二，案例分析法。细致研究分析瑞幸咖啡会计造假这一案例，梳理瑞幸咖啡会计造假的前因后果。第三，数据分析法。根据浑水报告数据以及瑞幸咖啡发布的财务报告数据和招股说明书等官方文件，从报告中指明瑞幸咖啡虚造销售单量、夸大销售价格等最终影响公司整体盈利的虚假信息，并通过实地调查收集分析数据揭示其造假丑闻。二、基本概念和理论基础(-)会计造假1会计造假概念根据我国注册会计师审计准则，会计造假是指被审计单位的管理层等有意识、有目的的使用欺骗、造假等手段获取不当

8、利益的行为。通过对以往会计造假定义的研究总结，本文认为，会计造假是指由于企业故意进行的错报，而使企业的财务报告出现错漏，不能真实有效的对其经营状况进行反映，从而对报告使用者造成误导，损害其利益，并影响其决策的行为。会计造假具有违法性、蓄意性、隐蔽性、危害性和持续性等特点。2.会计造假特点首先，企业管理层是会计造假的主体。会计造假往往是企业管理者的集体行为。虽然公司的财务人员通常参与特定的财务欺诈活动，但此类违法活动必须得到管理层的默许或指示。其次，财务数据是财务欺诈的对象。在造假的实际操作过程中，含有会计信息的会计凭证、会计帐簿和会计报表成为会计造假的对象。最后，由于会计造假，公司的资产和盈利

9、能力无法得到真实反映。为了达到利益和目的，金融造假者编造相关的金融信息和数据。由于财务数据不实，公司可能无法正常经营，甚至给公司带来更大的干扰或损害。（二）GONE理论GONE理论即四因素论，是美国流传最广的著名理论。该理论由4个英语单词的开头字母组成，其中：G为Greed,指贪婪；0为Opportunity,指机会;N为Need,指需求；E为Exposure,指暴露，这4个因子实质上表明了造假产生的4个条件，它们相互作用，密不可分，共同决定了企业造假风险的程度。图1GONE理论如图1所示，其中，“贪婪”表示的是企业内部员工对于自身利益、权利的欲望的可求。该理论中提到的“机会”指会计造假者可以

10、利用的机会。“需要”则表示公司高级管理人员或某些员工的不正常动机,主要包括员工对个人利益不合理的偏好以及管理层对公司经营业绩的不合理预期。基于三角理论，GONE理论加入了特有的“暴露”因素，“暴露”是指造假行为被发现的可能性和对参与造假的打击和惩罚的力度，决策者通常通过这些要点在事前判断。这四个因素是密不可分、互相影响的，如果任意一个因素失去控制都可能导致发生会计造假行为。三、瑞幸血啡及会计造假案例概述(-)瑞幸咖啡基本情况瑞幸咖啡有限公司于2018年6月16日根据开曼群岛法律注册成立，总部位于厦门，由神州优车集团原Ce)C)钱治亚创建，瑞幸咖啡作为中国最大的连锁咖啡品牌以“从咖啡开始，让瑞幸

11、成为人们日常生活的一部分”为愿景。2018年，瑞幸咖啡正式营业，门店扩充至525家。到了2019年年末，瑞幸咖啡门店数量暴增至4500家同年5月，瑞幸咖啡在美国纽约纳斯达克成功上市。从创立到上市瑞幸只用19个月，成为中国咖啡品牌中最快上市的企业。瑞幸咖啡成立仅18个月就成功，创下了中国企业上市最快的名单。公司之所以能快速上市，主要是因为瑞幸所实行的无线互联网企业的商业模式，即通过互联网的“在线+离线”模式鼓励技术创新、数据中心、协作营销。在线订购应用程序，然后通过线下平台进行交易。也就是说，瑞幸咖啡的商业模式是新型020商业模式的一部分，在快速零售。上市后，瑞兴咖啡在资本市场的股价持续上涨,尤

12、其是2019年11月以后,股价从13.71美元升至至多45.73美元,增长233.87%o在产品市场上，它在两年内在全国开了4507家店，超过了中国市场的咖啡馆巨头星巴克的数量。资本市场和产品市场的优良表现使瑞幸咖啡在2019年最后一季度吸引了64家新机构。股价上涨51.38美元市值达到130亿美元。然而在2023年4月2日，瑞幸咖啡公开宣布，在2019年二季度至四季度期间，公司伪造了22亿元人民币的交易额，同时也虚增了相关的费用和成本。公开“自爆”会计造假，让所有关注瑞幸咖啡的人惊耳骇目，当天股价暴跌，市值缩水至16亿美元。但瑞幸咖啡于2023年4月2日公开宣布，2019年第二季度，该公司在

13、交易金额上作假了22亿元，并增加了相关的费用和成本。众所周知，自爆会计造假让瑞幸一时间震惊了所有关注瑞幸咖啡的人。当天股价下跌,市值缩水至16亿美元。瑞幸咖啡造假事件为相关研究人员提供了一个罕见的案例样本,用于思考移动互联网时代的商业模式、价值共享和管理风险。被称为移动商务模式的公司在产品市场起步阶段迅速成长，因此受到了资本市场投资者的青睐但是却自爆了丑闻？对于向用户销售实体产品、采用互联网商业模式并在资本市场中获得更高评级、创造企业价值和获得利润的公司来说,什么是实现公司盈利的内部途径？如何管理此类企业的管理风险？本文期望通过对瑞幸咖啡造假案例的研究，强调企业模型的技术中性作用，并试图为现代

14、企业提供更多“共享”概念，以提升企业的竞争优势并提高企业价值。（二）基于年报资料的会计造假分析1 .资产负债表存在的问题由于上市公司筹集到的资金大部分来源于负债,所以上市公司所面临的筹资风险大多是由债务关系和偿债能力而引起的。对此，我们可以通过结合资产负债表上的相关数据，来对瑞幸咖啡所面临的货币资金问题进分析。表12018年各季度负债结构单位：（）名称第一季度第二季度第三季度第四季度流动负债占负债总额的比重86.6485.6887.2386.59非流动负债占负债总额的比重13.3614.3212.7713.41数据来源：网易财经从表1可以看出，瑞兴咖啡的债务结构中，短期债务占总债务的很大一部分

15、，并且一直处于相对较高的水平。在2018年每个季度，短期债务占总债务的比例分别为86.6%、85.7%、87.2%和86.6%o长期和短期债务比率保持稳定。短期债务与负债的平均比率为第一季度的86.5%,尽管第二季度有所下降，但仍处于非常高的水平。如果瑞幸咖啡不能执行相应的措施来合理地调整长期和短期债务占总债务的比例，短期负债的偿还时间过于集中。短期债务偿还时间短，从而导致公司资金缺乏足够的流动性，无法在短期内偿还到期资本和利息，并且公司没有足够的资金维持正常的生产和运营，最后公司的资本链中断而不得不进行会计造假。2 .利润表存在的问题投资者都希望以最小的投入换取最大的投资收益,这实际是对上市公司企业盈利能力的要求，上市公司只有持续盈利和可持续发展才能保证投资回报的不断产生。因此，可以通过分析利润表的相关数据来衡量上市公司盈利能力财务指标，进而可以在一定程度上用于分析衡量上市公司的投资风险。瑞幸咖啡盈利能力指标如表2所示。表2瑞幸咖啡2018年各季度盈利能力指标单位：（）名称第一季度第二季度第三季度第四季度净资产收益率3.922.873.624.03营业利润率7.466.326.837.56数据来源：网易财经从瑞幸咖啡盈利能力指标来看，