产品成本核算案例分析.docx

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1、成本核算产品成本核算案例分析第一节生产成本核算的基本原则生产成本是制造业企业的一项重要经济指标。通过生产成本的核算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标，并为成本预测、规划下期成本目标以及确定产品价格提供参考资料。外商投资企业做好产品成本核算工作，必须遵循下列基本原则。一、正确确定成本项目根据外商投资企业会计制度规定滞IJ造业企业的生产成本划分为直接成本和间接成本两项。直接成本主要是直接材料和直接人工；间接成本主要是制造费用。企业根据实际需要也可增设其他成本项目。现将企业产品生产成本的三项主要

2、成本内容进行分述。（一）直接材料直接材料是指能构成产品实体或者有助于产品形成的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等（不包括受托加工所收到的原材料、零配件以及生产中一般耗用的物料）。（二）直接人工直接工资是指直接从事产品制造的生产工人工资，包括：基本工资和工资性质的奖金、津贴、劳保福利费用及各种补贴。不包括不直接从事产品制造的其他工人、工程技术人员和管理人员以及其他在车间或工厂管理部门、销售部门工作的职工工资。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括：工资及工资附加费、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、

3、水电费、办公费、差旅费、季节性和修理期间停工损失以及其他不能直接计入产品生产成本的费用支出。二、划清支出、费用、成本的界限（一）划清计入产品成本的生产费用和期间费用的界限外商投资企业可计入产品成本的生产费用为直接材料、直接工资、制造费用三个成本项目。不能计入产品成本的是销售费用、管理费用和财务费用三个期间费用。期间费用只能在销售利润中直接扣除，不计入产品成本。销售费用是企业在销售商品和工业性劳务过程中发生的应由企业负担的各项费用，包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费，以及销售部门人员工资、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经营费用。管理费用是

4、企业为组织管理企业生产经营而发生的各项管理费用，包括:企的董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等）、聘请中介机构费、工会经费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究发展费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、存货盘盈或盘亏、计提坏账准备和存货跌价准备等。财务费用是企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及其他因理财活动而发生的费用。（二）划清本期成本费用与下期成本费用的界限根据权责发生

5、制的原则，凡是已经发生或应当负担的成本费用，不论款项是否付出，均应作本期成本费用处理；反之，即使款项已经付出，但不属于本期的成本费用，也不作为本期成本费用处理。对于应属于本期负担而尚未支付的成本费用，可采用预提的方法计入本期的成本费用，对于不属于本期负担而已经支付的成本费用，可采用待摊的方法分期计入受益各期的成本费用。（三）划清在产品和产成品的成本界限及各种产品之间的成本界限原材料等投入生产经过加工制造完成后，即成为可供销售的产成品，而产品的生产过程是连续不断进行的，在核算某一时期产品成本时，大多数企业会有一部分处于尚未制造完工的在产品。计算产品成本，就是要把生产过程中发生的生产费用，按一定的

6、对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分配，以计算出完工产品和在产品的成本，对于在产品与产成品成本的划分，应采用适合企业生产特点的成本计算方法进行，并保持一致，不能随便改变计算方法，以确保产品成本计算的正确性。企业在同一时期往往生产几种不同品种、不同规格的产品，在计算成本过程中，需要采用一定标准在各个产品之间合理分配生产费用。选择分配的标准必须合理、可行并保持一致，不能随意变更。（四）划清收益性支出和资本性支出的界限，划清营业内支出和营业外支出的界限区别不同性质的支出是企业正确计算产品成本的前提。收益性支出是企业在生产经营过程中发生的、效益只及于本期，应由本期收益补偿的各项支出。收益性支

7、出不论是以货币支付或先通过应付款项后在下期支付，都应记入当期有关成本、费用账户。资本性支出是企业发生的、效益及于两个或两个以上会计年度的各项支出。如购置固定资产和无形资产，需要在长期使用过程中得到补偿，应由各期的营业收入分期负担，不得在发生的当期计入成本、费用。营业外支出是企业正常生产经营活动以外的各项非营业支出，如投资损失、固定资产盘亏、处理固定资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等,这些支出都与生产经营无关，应由当期收益负担，不得列入产品成本、费用。同时，企业也不得将属于成本费用的开支归入资本支出和营业外支出，应根据配比原则，全部计入本期成本或费用。第二节生产过程的核算生产过程是外商投资

8、制造业企业资金循环的主要阶段，在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工,制成产品。在生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括：生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力、生产工人的工资及福利费、厂房和机器设备等固定资产的折旧，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。这些生产费用要按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品的生产成本。一、生产过程核算需要设置的账户为了组织生产过程的核算，需要设置生产成本和制造费用两个账户（如图）。借生产成本贷借库存商品贷1直接材料2 .直接人工3 ,制造费用N4 .其他直接费断借制造费TWA生产的间接费用一J（一）生产成本账户生产成

9、本账户主要核算企业生产各种工业产品（包括产成品、自制半成品、工业性劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备，以及供应非工业性劳务所发生的各项生产费用，并据以确定产品生产成本。该账户的借方登记本期发生的各项生产费用，贷方登记应结转的完工产品的生产成本，期末余额一般在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品的成本。为了具体反映每一种产品的生产费用和生产成本,该账户可按成本核算对象(产品品种、产品定单、各个车间)设置明细账，进行明细核算，分别按成本项目归集各成本核算对象所发生的各项生产费用，藉以计算各成本核算对象的总成本、单位成本和期末在产品成本。其核算内容如下：(1)生产过程中的各项生产费用(包括直接材

10、料、直接人工、制造费用等)，应按各个成本核算对象的成本项目分别归集。直接材料、直接人工等直接费用发生后，可直接计入各成本核算对象，即应自有关材料和应付工资账户直接计入生产成本账户，直接材料，借记生产成本账户，贷记”原材料账户;直接工资，借记生产成本”账户，贷记应付职工薪酬账户。不能直接计入成本核算对象的间接费用，应先通过制造费用账户汇集，再按一定标准进行分配，从制造费用账户转入生产成本账户，即借记生产成本”账户,贷记制造费用账户。(2)除了上述生产费用以外，还有一些直接费用，如产品的外部加工费，制造某些产品耗用的专用工具以及产品生产过程中直接耗用的燃料、动力等，应增设加工费、专用工具、燃料及动

11、力等有关成本项目进行归集，直接计入成本核算对象，从有关账户直接转入生产成本账户，即借记”生产成本，贷记有关账户。(3)制造完工验收入库的产成品的实际成本，应自生产成本”账户转入库存成品账户。借记库存成品，贷记生产成本。企业也可以将生产成本”账户分为基本生产和辅助生产两个账户进行核算。基本生产账户用以核算生产产品的基本生产车间所发生的成本支出，辅助生产账户用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间所发生的成本支出。辅助生产账户应以提供的劳务和其他产品（自制工具、自制材料等）为成本计算对象分别归集成本，并按服务对象等进行分摊。（二）制造费用账户制造费用账户主要核算企业各个生产车间为组织和管

12、理生产所发生的各项间接费用，按成本核算对象归集和分配。该账户借方登记本期发生的各项制造费用；贷方登记应转入生产成本账户的各种产品生产应负担的制造费用，月终结转后一般无余额。二、原材料的核算各个车间从仓库领用的材料,如果是直接用于生产产品，凡能分清应由哪一成本计算对象负担的,按照领料原始凭证根据不同成本计算对象归类汇总，直接计入这一对象的成本计算单，记入生产成本明细账户。如果是车间共同耗用的，应由若干个成本计算对象分摊，先按费用项目归类汇总，记入各车间的制造费用”账户，期末按一定的标准分配后计入各成本计算对象。【例1】仓库发出材料一批，名称、数量、金额、用途如表所示。仓库发料清单单位：甲材料乙材

13、料数量（千克）金额数量（千克）金额ra1.生产产品耗用A产品B产品4(MM)1(MM)16000040(MM)16000040000小计500020000()2 .车间一般耗用3 .厂部一般耗用50010050000100005000010000合计500020000()60060000260000其会计分录如下：借：生产成本A产品160000B产品40000制造费用50000管理费用IO000贷：原材料甲材料200000乙材料60000厂部一般耗用应记入管理费用账户，作为期间费用处理。三、工资的核算企业职工的工资计算，应根据完整的考勤记录、工时记录、产量记录等原始凭证，按照规定的工资标准、工

14、资形式、奖励、津贝好制度，计算每一职工的实得工资和企业一定时期内的应付工资总额。凡是生产工人的工资，并能认定具体成本核算对象的,作为直接人工成本项目计入有关产品成本计算单。凡不能直接计入成本计算单内的各车间技术人员和管理人员的工资等，则计入制造费用的明细项目内，最后编成工资费用摊配表。例2本月份职工工资128OOO元，其用途和数额如下:生产工人工资IooOOo元其中：制造A产品的生产工人工资80000元制造B产品的生产工人工资20000元车间管理、技术人员工资13000元厂部管理、技术人员工资15000元合计128000元其会计分录如下：借：生产成本A产品80000B产品20000制造费用13

15、000管理费用15000贷：应付职工薪酬128000四、制造费用的核算制造费用是生产产品的间接费用，通过间接分摊方法计入产品成本。为了正确反映制造费用的发生和分配，控制费用预算的执行情况，在制造费用总分类账户下，按不同车间以及费用项目进行明细核算，月终将制造费用账户所汇集的费用总额,按一定标准在有关成本计算对象中进行分配,转入”生产成本账户。制造费用的分配方法，一般有：按生产工人工资比例分配、按生产工时比例分配、按生产工人人数比例分配、按机器运转工时比例分配等。企业可根据生产特点确定适当的分配方法，方法一经确定，不能随意变动。以下按生产工人工资比例分配为例说明。【例3】本月A产品工人工资为80OOO元，B产品工人工资为20000元，本月发生制造费用为24000元。其计算公式如下：A产品应负担的制造费用二80000*0.24=19200（元）B产品应负担的制造费用=20000*0.24=4800（元）其会计分录如下：借：生产成本A产品19200B产品4800贷：制