注册会计师-职业能力综合测试-第一部分-审计-专题三-风险应对策略.docx

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1、注册会计师-职业能力综合测试-第一部分-审计-专题三-风险应对策略问答题1.长河公司主要从事化工产品的生产和销售，ABC会计师事务所接受委托审计其2X19年度财务报表，委派A注册会计师担任审计（江南博哥）项目合伙人，B注册会计师担任项目质量复核人。在了解长河公司相关业务的内部控制之后，项目组对拟信赖的部分业务的内部控制进行测试，部分情况如下：（1）项目组决定将采购业务的不相容职务是否有效分离作为测试的起点，为此，选择了几笔重要的采购业务进行了穿行测试。（2）项目组对应收账款账户收款登记的内部控制过程进行了解，出纳反映，219年度会计未与其核对过收款信息，会计解释说由于去年核对信息中没有发现错误

2、，因此在2X19年为了提高工作效率，自行决定不再逐月核对信息，在2义18年年末核对一次余额，项目组采用抽样方法进行了测试，在抽取的样本中没有发现误差。（3）为加强银行存款的监管，长河公司每月轮换一次编制银行存款余额调节表的出纳人员，项目组成员认为该项内部控制设计合理。（4）项目组在去年针对管理层凌驾于控制之上的风险实施了全面完整的审计程序，今年在审计时认为拟信赖的相关控制没有发生变化，依然是有效的，因此未实施控制测试。要求：根据上述事项，指出项目组的相关处理是否恰当，如不恰当，说明理由。正确答案：（1）不恰当。（0.5分）理由：穿行测试主要用于了解内部控制，不用于控制测试。为测试不相容职务控制

3、的运行效果，可以观察有关人员的采购活动，重新执行几笔业务，以了解内部控制的运行。（1.5分）（2）不恰当。（0.5分）理由：检查核对收款信息属于有效的检查性控制，但是会计没有有效的执行，控制没有得到一贯运行。即使最后没有发现问题，也表明内部控制没有得到有效执行。（1.5分）（3）不恰当。（0.5分）理由：银行存款余额调节表应当由出纳以外的人员编制。（15分）（4）不恰当。（0.5分）理由：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。（15分）参考解析：穿行测

4、试与控制测试的区别主要体现在以下方面：（1）目的不同：穿行测试的目的是为了了解和评估内部控制，控制测试的目的是测试控制运行的有效性；（2）样本范围不同：穿行测试通常为一笔业务，控制测试则取决于注册会计师的职业判断，需考虑交易发生的频率，拟信赖的控制时间长度，预期偏差，其他审计证据，审计证据的可靠性和相关性等因素；(3)使用的方法不同：穿行测试通常采用询问、检查、观察的方法，而控制测试通常采用询问，检查，观察，重新执行的方法；(4)是否必须执行：穿行测试必须执行，控制测试可以不执行。问答题2.长运化工股份有限公司(以下简称“长运化工”)是一家专业生产、销售各种化工产品的企业。北京中守信会计师事务

5、所接受委托，对长运化12X18年度的财务报表进行审计，赵江担任长运化工2X18年度财务报表审计项目经理，陈军为现场负责人。资料一：注册会计师陈军对长运化工及其环境进行了全面了解和记录。相关的记录如下：(1)长运化工生产的有机化工材料的90魅肖往国外，产品供不应求，产品毛利率高达50%o(2)在进入现场审计途经长运化工工厂大门时，周围村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天，我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续目前正在办理中。(3)长运化工准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资8000万元(

6、含货币资金3000万元)兼并另外一家化工厂，长运化工拥有5设的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2义18年底开始进入并购程序。(4)2X18年10月底，长运化工购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2义18年11月完成，2义18年报表由财务软件生成。(5)注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，长运化工在成立时向银行借入5000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2X18年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向银行申请贷款延期半年。资料二：在制定具体审计计划时，需了解长运化工内部控制，以评估重大错报风险，进而应对评估结果设计进一步审计程序。相

7、关情况如下：(1)初步了解2X18年长运化工及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)通过了解长运化工对日常交易采用高度自动化处理，账务处理过程仅以电子形式存在，注册会计师认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据，因此考虑所依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。(3)注册会计师假定长运化工在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（4）因长运化工存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行存货监盘，直接实施替代审计程序。（5）为应对长

8、运化工与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。要求：（1）针对资料一第（1）项至第（5）项，逐项指出会对长运化工产生何种影响，并简要说明理由。（2）针对资料一第（1）项至第（5）项，说明哪些情况很可能会导致长运化工的财务报表产生重大错报。对此，赵江注册会计师应当如何应对。（3）针对资料二，第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。正确答案：（1）第（1）种情况：产品主要用于出口，公司销售受国家政策和币值波动影响较大，汇率

9、的波动也会影响财务报表指标。（1分）第（2）种情况：工厂可能停产，或部分停产，其持续经营或营利能力受到影响。（1分）第（3）种情况：由于并购，财务报表资产高估的可能性较大，且并购占用大量流动资金。（1分）第（4）种情况：财务软件的运用，因为系统的转换，某些处理程序和操作可能导致财务报表产生重大错报。（1分）第（5）种情况：公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。（1分）（2）第（1）种情况汇率的变动可能会产生错报，注册会计师应收集2X18年12月31日汇率资料。（1分）第（3）种情况财务报表出现资产高估的错报风险较大，注册会计师应扩大资产项目实质性程序的范围，并将资产评估报告等

10、和其他信息进行比较。（1分）第（4）种情况可能使财务报表产生重大错报，应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。（1分）（3）1）存在。注册会计师不能仅根据甲公司及其环境未发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信。还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（1分）2）不存在。（1分）3）存在。对内部控制的了解是必须的。（1分）4）存在。除非监盘程序不可行，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（2分）5）存在。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的

11、迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。（2分）问答题3.雅泉化妆品公司是明德会计师事务所的常年审计客户，注册会计师赵某负责审计雅泉公司2X18年度的财务报表，确定财务报表整体的重要性为5万元。审计过程中赵某获知，雅泉公司2义18年度的经营形势、管理及组织架构与2X17年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为。公司当年发生的部分事项如下：（1）雅泉公司每年年末需要向其母公司支付当年的商标使用费15万元，为使费用与收入相匹配，雅泉公司按月平均计提并计入管理费用核算。2X18年末，母公司豁免了该项费用，雅泉公司遂将已经计提的管理费用（商标使用费）直接全部冲减。（2）雅泉公司主要通过网络销

12、售，在双11/双12/春节期间销量暴增，B注册会计师询问相关人员得知雅泉公司在促销期间采用了预售的促销策略。具体数据如下（金额为万元）：项目2X18年（未亩数）2X17年（已亩数）营业收入4230营业成本2820销售费用（快递费）126要求：（1）指出事项（1）至（2）是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（2）请简要说明针对一般费用应实施的实质性程序有哪些？正确答案：（1）事项（1）可能表明存在重大错报风险。（1分）理由：母公司豁免商标使用费应计入资本公积，而不是直接冲减已计提的管理费用。该风险与管理费用的

13、“完整性”认定和资本公积的“完整性”认定相关。（1分）事项（2）可能表明存在重大错报风险。（1分）理由：雅泉公司2义18年度的经营形势、管理及组织架构与2X17年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，营业收入和营业成本较2X17年虽有增长，但销售费用（快递费）的增长幅度远超营业收入和营业成本的增长幅度，属于费用的异常波动。营业收入增长幅度=（4230）30=40%；营业成本增长幅度=（28-20）20=40%;销售费用一快递费增长幅度=（12-6）6=100%o该风险与销售费用的“发生”认定相关。（2分）（2）针对一般费用应实施的实质性程序主要有：1）获取一般费用明细表，复核其加计数是否

14、正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。（1分）2）实质性分析程序：考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。调查差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。（5分）3）从资产负债表日后的

15、银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。（1分）4）对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。（1分）5）抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。（1分）6）检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。（1分）问答题4.A注册会计师是正鸿公司2X18年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解正鸿公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：（1）为评估存货项目存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解正鸿公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。（2）为测试正鸿公司控制运行是否有效，A注册会计师拟通过询问正鸿公司有关人员来获取相关信息，不打算实施其他审计程序。（3）为应对正鸿公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。要求：针对上述每种情况，