生产成本核算实务账务处理指南.docx

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1、生产成本实务操作指南成本核算生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等I自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。一般纳税人企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在“生产成本账户辅助生产成本明细账户核算后，再转入生产成本账户基本生产成本明细账户；其他间接费用先在制造费用账户汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配记入有关的产品成本。为了核算企业的生产成本构成情况，需设置生产成本科目，使用该科目时需

2、注意：本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等自制材料、自制工具、自制设备等。企业（农业）进行农业生产发生的各项生产费用，可将本科目改为农业生产成本科目，并分别种植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）和成本项目，进行费用的归集和分配。企来（房地产开发）可将本科目改为“开发成本科目进行核算。本科目应按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的

3、成本项目设置专栏。一般纳税人生产成本的主要账务处理。企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记原材料、库存现金、银行存款、应付职工薪酬等科目。企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记制造费用科目。企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本管理费用、销售费用、其他业务支出、在建工程等科目，贷记本科目（辅助生产成本X企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库自制半成品，应于月末，借记库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本工生产性物

4、资产产出农产品过程中发生的各项费用，借记本科目，贷记库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、生产性生物资产累计折旧”等科目。农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产各公益性生物资产共同负担的费用，借记本科目（共同费用），贷记库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、生产成本一辅助生产成本、制造费用”等科目。会计期末，应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记本科目（农产品I消耗性生物资产、生产性生物资产或公益性生物资产，贷记本科目（共同费用1应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；如有尚未收获的农产品，还应当

5、在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本,借记库存商品科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。例某一般纳税人企业月末发出材料的凭证进行汇总，编制发料凭证汇总表，见表5-3:表5-3发料凭证汇总单位：元项目材料合计原料及主要材料辅助材料修理用备件燃料生产成本其中：基本生产成本450001500150048000辅助生产成本400060040010006000制造费用15004002002100管理费用500200300在建工程3000合计54000270021001300601

6、00月末根据发票凭证汇总表进行发出材料的总分类核算。账务处理如下：借：生产成本基本生产成本48000辅助生产成本6000制造费用2100管理费用1000在建工程3000贷：原材料60100例某一般纳税人企业2007年2月基本生产车间发生制造费用29000元，其中：A产品应分担的制造费用为21750元，B产品应分担的制造费用为7250元，该企业账务处理如下：借：生产成本基本生产成本A产品21750B产品7250贷：制造费用290005.5.2劳务成本实务操作指南劳务成本指的是企业对外提供劳务发生的成本。企业对外提供的劳务是通过“劳务成本”科目核算的，使用该科目时需要注意：本科目核算企业对外提供劳

7、务发生的成本。企业（证券）在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出，可将本科目改为“待转承销费用科目。并按照客户进行明细核算。本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记银行存款、应付职工薪酬、原材料”等科目。企业（建造承包商）对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记本科目，贷记机械作业科目。结转劳务的成本，借记主营业务成本、其他业务支出等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。例某一般纳税人企业2007年3月对外提供劳务成本5600元，该公司账务处理如下：借：劳务成本5600贷：应付职工薪酬5600

8、3制造费用实务操作指南1 ,制造费用概念制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项问接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入管理费用科目。一般纳税人企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用科目进行归集和分配的。一般纳税人制造费用应当按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，制造费用的分配方法，一般可分为：按生产工人工资按生产工人工时按机器工时按耗用原材料的数量或成本。按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人

9、工资及应提取的福利费之和）按产品产量企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。2 .制造费用的核算一般纳税人企业制造费用的核算的通过“制造费用科目进行的，使用该科目时需注意：本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。一般纳税人企业行政管理部门为组织和管量生产经营活动而发生的管理费用，在管理费用科目核算，不在本科目核算。一般纳税人企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在主营业务成本科目核算，不在本科目核算。本科目应当按照不同的

10、生产车间、部门和费用项目进行明细核算。制造费用的主要账务处理： 生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记原材料”等科目。 发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记应付职工薪酬科目。 生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记累计折旧科目。 生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记银行存款”等科目。 发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目。 将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记生产成本（基本生产成本、辅助生产成本八劳务成本科目，贷记本科目。 季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备可

11、留待下一年人分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记生产成本基本生产成本科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。除季节性生产性企业外，本科目期末应无余额。例某生产车间发生机物料消耗2000元，车间管理人员工资5000元（按应付工资14%提取福利费）,支付办公费、水电费等合计6000元，该公司账务处理如下：借：制造费用13700贷：原材料2000应付职工薪酬工资5000职工福利700银行存款6000例某生产车间发生季节性停工损失I1I20元，其中原材料2000元工人工资8000元按工资总额14%提取福利费）,该公司账务处理如下：借：制造费用11120贷：原材料20

12、00应付职工薪酬工资2000职工福利1120例假设某基本生产车间A产品工时为50000元，B产品生产工时为50000小时，B产品生产工时为30000小时，本月发生制造费用24000元，该公司账务处理如下：制造费用分配率=24000/（50000+30000）=0.3A产品制造费用=50000*0.3=15000（元）B产品制造费用=30000*0.3=9000（元）表5-4制造费用分配参考表借方科目生产工时分配金额（分配率0.3生产成本基本生产成本A产品5000015000B产品300009000合计8000024000该公司账务处理如下：借：生产成本基本生产成本A产品15000B产品9000

13、贷：制造费用240005.5.4研制支出实务操作指南1研发支出概述研发支出主要核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。无形资产是指企业拥用或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产开发项目的分类。无形资产根据研究开发项目区分为研发阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。 研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究,新的或经改

14、进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。无形资产开发支出的资本化。根据企业会计准则第6号无形资产规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上

15、是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关的证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其开发无形资产的目的。 无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该项无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形