企业内部控制审计指引.docx

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1、2010年08月06日第14版企业内部掌握审计指引X作者：来源：字数：6429第一章总则第一条为了法律规范注册会计师执行企业内部掌握审计业务，明确工作要求，保证执业质量，依据企业内部掌握基本法律规范、中国注册会计师鉴证业务基本准则及相关执业准则，制定本指引。其次条本指引所称内部掌握审计，是指会计师事务所接受托付，对特定基准日内部掌握设计与运行的有效性进行审计。第三条建立健全和有效实施内部掌握，评价内部掌握的有效性是企业董事会的责任。依据本指引的要求，在实施审计工作的基础上对内部掌握的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。第四条注册会计师执行内部掌握审计工作，应猎取充分、适当的证据，为发表内部

2、掌握审计意见供应合理保证。注册会计师应对财务报告内部掌握的有效性发表审计意见，并对内部掌握审计过程中留意到的非财务报告内部掌握的重大缺陷，在内部掌握审计报告中增加“非财务报告内部掌握重大缺陷描述段”予以披露。第五条注册会计师可以单独进行内部掌握审计，也可将内部掌握审计与财务报表审计整合进行（下称“整合审计”）。在整合审计中，注册会计师应对内部掌握设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：（一）猎取充分、适当的证据，支持其在内部掌握审计中对内部掌握有效性发表的意见。（二）猎取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对掌握风险的评估结果。其次章方案审计工作第六条注册会计师应恰当地方案内部掌握

3、审计工作，配备具有专业胜任力量的项目组，并对助理人员进行适当的督导。第七条在方案审计工作时，注册会计师应评价下列事项对内部掌握、财务报表以及审计工作的影响：（一）与企业相关的风险。（二）相关法律法规和行业概况。（三）企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。（四）企业内部掌握最近发生变化的程度。（五）与企业沟通过的内部掌握缺陷。（六）重要性、风险等与确定内部掌握重大缺陷相关的因素。（七）对内部掌握有效性的初步推断。（八）可猎取的、与内部掌握有效性相关的证据的类型和范围。第八条注册会计师应以风险评估为基础，选择拟测试的掌握，确定测试所需收集的证据。内部掌握的特定领域存在重大缺陷的风险越高，

4、赐予该领域的审计关注就越多。第九条注册会计师应对企业内部掌握自我评价工作进行评估，推断是否采用企业内部审计人员、内部掌握评价人员和其他相关人员的工作以及可采用的程度，相应削减可能本应由注册会计师执行的工作。注册会计师采用企业内部审计人员、内部掌握评价人员和其他相关人员的工作，应对其专业胜任力量和客观性进行充分评价。与某项掌握相关的风险越高，可采用程度就越低，注册会计师应更多地对该项掌握亲自进行测试。注册会计师应对发表的审计意见独立担当责任，其责任不由于采用企业内部审计人员、内部掌握评价人员和其他相关人员的工作而减轻。第三章实施审计工作第十条注册会计师应依据自上而下的方法实施审计工作。自上而下的

5、方法是注册会计师识别风险、选择拟测试掌握的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面掌握和业务层面掌握的测试结合进行。第十一条注册会计师测试企业层面掌握，应把握重要性原则，至少应关注：（一）与内部环境相关的掌握。（二）针对董事会、经理层凌驾于掌握之上的风险而设计的掌握。（）企业的风险评估过程。（四）对内部信息传递和财务报告流程的掌握。（五）对掌握有效性的内部监督和自我评价。第十二条注册会计师测试业务层面掌握，应把握重要性原则，结合企业实际、企业内部掌握各项应用指引的要求和企业层面掌握的测试状况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的掌握进行测试。注册会计师应关注信息系统对内部掌握

6、及风险评估的影响。第十三条注册会计师在测试企业层面掌握和业务层面掌握时，应评价内部掌握是否足以应对舞弊风险。第十四条注册会计师应测试内部掌握设计与运行的有效性。假如某项掌握由拥有必要授权和专业胜任力量的人员依据规定的程序与要求执行，能够实现掌握目标，表明该项掌握的设计是有效的。假如某项掌握正在依据设计运行,执行人员拥有必要授权和专业胜任力量，能够实现掌握目标，表明该项掌握的运行是有效的。第十五条注册会计师应依据与内部掌握相关的风险，确定拟实施审计程序的性质、时间支配和范围，猎取充分、适当的证据。与内部掌握相关的风险越高，注册会计师需要猎取的证据应越多。第十六条注册会计师在测试掌握设计与运行的有

7、效性时，应综合运用询问适当人员、观看经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。询问本身并不足以供应充分、适当的证据。第十七条注册会计师在确定测试的时间支配时，应在下列两个因素之间作出平衡，以猎取充分、适当的证据：（一）尽量在接近企业内部掌握自我评价基准口实施测试。（二）实施的测试需要涵盖足够长的期间。第十八条注册会计师对于内部掌握运行偏离设计的状况（即掌握偏差），应确定该偏差对相关风险评估、需要猎取的证据以及掌握运行有效性结论的影响。第十九条在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间支配和范围时，应考虑以前年度执行内部掌握审计时了解的状况。第四章评价掌握缺陷其次十条内部掌握缺陷按其

8、成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注册会计师应评价其识别的各项内部掌握缺陷的严峻程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷。其次十一条在确定一项内部掌握缺陷或多项内部掌握缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应评价补偿性掌握（替代性掌握）的影响。企业执行的补偿性掌握应具有同样的效果。其次十二条表明内部掌握可能存在重大缺陷的迹象，主要包括：（一）注册会计师发觉董事、监事和高级管理人员舞弊。（二）企业更正已经公布的财务报表。（）注册会计师发觉当期财务报表存在重大错报，而内部掌握在运行过程中未能发觉该错报。（四）企业审计委员会和内部审计机构对内部掌

9、握的监督无效。第五章完成审计工作其次十三条注册会计师完成审计工作后，应取得经企业签署的书面声明。书面声明应包括下列内容：（一）企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部掌握负责。（二）企业已对内部掌握的有效性作出自我评价，并说明评价时采纳的标准以及得出的结论。（）企业没有采用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础。（四）企业已向注册会计师披露识别出的全部内部掌握缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷。（五）企业对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大缺陷和重要缺陷，是否已经实行措施予以解决。（六）企业在内部掌握自我评价基准日后，内部掌握是否发生重大变化，或者存在对内部掌握具有重要影

10、响的其他因素。其次十四条企业假如拒绝供应或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应将其视为审计范围受到限制，解除业务商定或出具无法表示意见的内部掌握审计报告。其次十五条注册会计师应与企业沟通审计过程中识别的全部掌握缺陷。对于其中的重大缺陷和重要缺陷，应以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师认为审计委员会和内部审计机构对内部掌握的监督无效的，应就此以书面形式直接与董事会和经理层沟通。书面沟通应在注册会计师出具内部掌握审计报告之前进行。其次十六条注册会计师应对猎取的证据进行评价，形成对内部掌握有效性的意见。第六章出具审计报告其次十七条注册会计师在完成内部掌握审计工作后，应出具内部掌握审计报告。

11、标准内部掌握审计报告应包括下列要素：（一）标题。（二）收件人。（）引言段。（四）企业对内部掌握的责任段。（五）注册会计师的责任段。（六）内部掌握固有局限性的说明段。（七）财务报告内部掌握审计意见段。（八）非财务报告内部掌握重大缺陷描述段。（九）注册会计师的签名和盖章。（十）会计师事务所的名称、地址及盖章。（十一）报告日期。其次十八条符合下列全部条件的，注册会计师应对财务报告内部掌握出具无保留意见的内部掌握审计报告：（一）企业依据企业内部掌握基本法律规范、企业内部掌握应用指引、企业内部掌握评价指引以及企业自身内部掌握制度的要求，在全部重大方面保持了有效的内部掌握。（二）注册会计师已经依据企业内部

12、掌握审计指引的要求方案和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。其次十九条注册会计师认为财务报告内部掌握虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部掌握审计报告使用者留意的，应在内部掌握审计报告中增加强调事项段予以说明。注册会计师应在强调事项段中指明，该段内容仅用于提示内部掌握审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部掌握发表的审计意见。第三十条注册会计师认为财务报告内部掌握存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应对财务报告内部掌握发表否定意见。注册会计师出具否定意见的内部掌握审计报告，还应包括下列内容：（一）重大缺陷的定义。（二）重大缺陷的性质及其对财务报告内部掌握的影响

13、程度。第三十一条注册会计师审计范围受到限制的，应解除业务商定或出具无法表示意见的内部掌握审计报告，并就市计范围受到限制的状况，以书面形式与董事会进行沟通。注册会计师在出具无法表示意见的内部掌握审计报告时，应在内部掌握审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部掌握的有效性发表意见。注册会计师在己执行的有限程序中发觉财务报告内部掌握存在重大缺陷的，应在内部掌握审计报告中对重大缺陷作出具体说明。第三十二条注册会计师对在审计过程中留意到的非财务报告内部掌握缺陷，应区分具体状况予以处理：（一）注册会计师认为非财务报告内部掌握缺陷为一般缺陷的，应与企业进行沟通，提示企业加以改进，但无需在内部掌握审计报告中

14、说明。（二）注册会计师认为非财务报告内部掌握缺陷为重要缺陷的，应以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提示企业加以改进，但无需在内部掌握审计报告中说明。（）注册会计师认为非财务报告内部掌握缺陷为重大缺陷的，应以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提示企业加以改进；同时应在内部掌握审计报告中增加非财务报告内部掌握重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关掌握目标的影响程度进行披露，提示内部掌握审计报告使用者留意相关风险。第三十三条在企业内部掌握自我评价基准口并不存在、但在该基准口之后至审计报告口之前（下称“期后期间”）内部掌握可能发生变化，或消失其他可能对内部掌握产生重要影响的因素。注册会计师应

15、询问是否存在这类变化或影响因素，并猎取企业关于这些状况的书面声明。注册会计师知悉对企业内部掌握自我评价基准口内部掌握有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部掌握发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部掌握有效性的影响程度的，应出具无法表示意见的内部掌握审计报告。第七章纪录审计工作第三十四条注册会计师应依据中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿的规定，编制内部掌握审计工作底稿，完整纪录审计工作状况。第三十五条注册会计师应在审计工作底稿中纪录下列内容：（一）内部掌握审计方案及重大修改状况。（二）相关风险评估和选择拟测试的内部掌握的主要过程及结果。（）测试内部掌握设计与运行有效性的程序及结果。（四）对识别的掌握缺陷的评价。（五）形成的审计结论和意见。（六）其他重要事项。附录：内部掌握审计报告的参考格式1.标准内部掌握审计报告内部掌握审计报告股份有限公司全体股东：依据企业内部掌握审计指引及中国注册会计师