钣金工厂生产成本核算.docx

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1、常见的镀金工厂很多都在做OEM类型的代加工属于原材料供应商之后的那个环节，处于供应链的前端，后面还有很长的产业链，往往难以进入核心供应链增值环节，所以毛利率一般都不高，也很少有机会获得长期的、毛利率高的产品来进行生产。因此，有效管控生产成本就变得非常重要，不然很可能生产的某些产品根本就不赚钱，如果工厂一直继续生产而不做改善或业务取舍的话，工厂的盈利能力就会大受影响。能否对自己的生产成本与利润真正做到心中有数，对于工厂的生存发展和盈利能力在短期是看不出来的,长远看就能出现显著差异了。成本数据组成特点与计算难点财务逻辑上的生产成本一般由料、工、费组成，其中的料成本是相对容易获得的数据，而工和费不光

2、组成复杂、获取难，更难以精确分配到生产工单的具体过程。无论哪种成本核算方法，往往离不开两种常见的成本数据，即实际成本和标准成本。实际成本料成本：料即原材料，很多镀金工厂没有有效应用ERP和MES系统，所以生产的发料很难真正做到对号入座,即实际发料与工单的账面用料数据一致。尽管说料成本是相对容易获得的数据，但作为镀金工厂，这里的难点通常有以下四个方面：下料环节很多情况是混合用料的，如套料切割的情况；很多原材料如标准件的发料是不严格受控的，一般是用多少拿多少；现场用料与工单领料不符的情况很常见，更不必说涉及外协时；加工过程有很多返工返修，还有用边料的，用料确实不好统计。工和费的成本：工即直接人工，

3、费即制造费用，从一般的成本核算做法来看，这两者的核算做法类似，一般都要跟工时或产量关联起来分配到具体的产品工单。其核算难点通常有以下三个方面：获得数据困难。人工成本会因为有计件工资和计时工资的不同，同时还涉及人工费的质量扣款以及不同工种搭配作业等计费方式的不同，导致现场计时一般都很困难。如有的设备自动化程度高而有的设备自动化程度低，还有计费时段和月度与成本核算月度的不同步匹配等问题，导致在不同产品阶段、不同下单批量、工时定额变化、工种选择差异、操作工熟练程度差异以及使用不同设备等情况下出现人工成本与制造费用的不同，致使成本核算起来非常困难。费用分配困难。有的工厂MES系统比较完善，可以在生产作

4、业中较为精确地记录对应工单的实际工时，但也很难做到全覆盖，对于没有实际工时数据覆盖的工单，费用分配则缺乏依据；有一些工艺过程涉及随机搭配、同步加工，如整体切割、热处理、表面处理等，场地租金、对应的工时和设备耗材都要临时确认工和费的分配方式，水电气、化学品、打磨耗材和周转包装等对应的制造费用也存在分配的难题。固定加工过程困难。银金工厂的产品往往种类较多，成千上万种是很平常的量，还有很多是不断设计变更的，加工过程往往不是按一种固定的工艺过程进行,需要出于成本优化考虑临时调整决定,如下料时小批量生产用激光套料切割、中批量生产用数冲下料、大批量生产用压力机下料，若是能力不足还需要临时外协,设备临时出状

5、况还需要更换加工设备；现场操作人员技能搭配不同形成的成本也会有较大差异，同样的加工过程不同的人员组成可能会差几倍的工时，焊接过程就是一个非常典型的例子。标准成本标准成本是早期管理会计的主要支柱之一，其概念来源于西方，其出现的初衷是为了做计件制考核和提高工人的劳动生产率。19201930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。现在，标准成本确实还可以继续来做计件制考核，但在ERP软件中还可以与实际成本做比较而发现实际成本的异常，作为成本改善的有力依据，是成本核算中必不可少的数据。一般情况下，标准成本按照标准料成本、标准人工成本和标准制造费用来计

6、算。标准料成本。通常是每种原材料标准的BoM用量X标准料成本单价，并按BOM卷积求和。这里补充一下，标准的料成本可以是系统按约定逻辑自动计算的，也可以是人工经验指定的。标准人工成本。通常是标准的人工工时X标准的工时费率，这里注意若有BOM子件的工艺也会产生人工成本,所以要按BOM卷积求和。这里补充一下，镀金企业对某种产品可以有多种工艺，这里只能选择常用的工艺；另外，因为操作人员的熟练程度不同而工时不同，这里也只能取一个常见的工时，需要经验或历史数据做参照。标准制造费用。制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分：变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时X每小时变动制造费用标准分配率

7、，其中变动制造费用标准分配率二变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时；固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时X每小时固定制造费用标准分配率，其中固定制造费用标准分配率二固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时。当然，这里也涉及按BOM的卷积计算。成本核算方法生产成本核算是一项复杂的工程，从理论到实践都有挑战。从方案制订阶段开始，理论上就有多种可能性出现不同的核算结果且面对多种多样的挑战。理论上讲成本核算方法有很多种，如常见的标准成本法、实时加权成本法、月度加权成本法、先入先出（FIFo）法和个别计价法，不同的成本核算方法适用于不同的企业。从税务部门管理的角度来看，企业的成本核算方法需

8、要固定，更改做法需要ERP软件的支持还得征得税务主管机构同意，因为不同的核算方案会造成企业利润和纳税金额的显著变化，因此只能按年度切换。至于前面列举的不同成本核算方法有专业的理论与书籍提供详尽的利弊与操作难易的分析,此处就不再赘述。通常而言，成熟的外资企业一般采用标准成本法和实时加权成本法，常见的民营企业一般采用月度加权成本法，也有外资企业用月度加权成本法的，较少企业采用先入先出（FIFO）法和个别计价法。至于为何这样选择，有的是跨国集团企业的统一要求，有的是历史习惯，也有的是因为ERP软件的路径依赖，企业无法自由选择。成本核算整体方案这里的方案说明主要包括三个方面：软件层面、制度层面以及执行

9、层面。软件层面为了能实现生产成本的有效核算，通常的软件层面是需要一套靠谱的ERP软件以及与之配合的MES软件等配套系统。我国的企业会计准则于2006年发布，自2007年起开始施行，2014年有3942号准则的新增，后续每年都有部分内容修订。准则中并没有规定只能用哪种方法来核算，仅仅是总体上约定了规范，只要从财务审计角度看符合必要的制度规范和数据计算逻辑就行。换句话说也就是规定了核心的逻辑与规则，并不会给出具体的和细化的算法。按这样的说法来看，市面上国外和国内的软件种类很多，企业可以根据自己的实际情况任意选择，目前上市企业更倾向于选择如金蝶、用友这样的国内软件，而国外软件以SAP、ORAC1E居

10、多。这里需要特别提示：ERP级别的软件基本上是三分软件七分实施，因此很多企业需要着重考虑的一点是要同时慎重选好配套的甲乙双方实施团队，否则软件很好但企业没有用好，造成结果不好也是很可惜的。制度层面一般包括成本核算本身的制度以及配套的企业业务流程上的规定。核算制度,一般针对财务部门需要约定存货成本方法、核算流程与工作周期（时间节点）、出具的核算报表种类格式与内容要求、成本报表体现的常见问题项及对策责任部门。配套业务流程，涉及成本数据相关的各个部门，提供成本数据的相关部门必须约定数据格式、内容、审核和时限,责任到岗位;若是涉及问题分析与对策的，约定对口责任部门和岗位，约定处理时限。常见的流程相关部

11、门一般有人事、生产、仓库、计划、工程技术、采购和营销等，这些约定都要以书面形式进入企业的三级（质量管理体系）文件，并做好培训宣贯工作。执行层面执行阶段。基本上可以总结为循序渐进四个字。初级阶段。可能数据收集层面会有困难，就是拿不到数据或者拿到的是不合格的数据，于是核算的结果无法正常使用和评价。通常是生产数据的不准确、数据分配规则落实不下去、异常数据很多、无法按时限提供有效数据等，于是阻力很大，需要解决的问题很多，往往还需要软件供应商的协助。本阶段大约需要几个月到一两年的时间不等。这个阶段执行是最考验管理者的耐心和决断能力的，该有的整改措施必须雷厉风行。中级阶段。数据逐渐符合要求了，人、软件、制

12、度磨合与调整得差不多了，也能出具比较合理的报表了，但干扰因素很多，随时还会出现异常状况，只是能够花点时间尚能及时解决，有时会有些惊喜的发现，但总体来说大家的信心能逐步建立起来,流程能形成正向反馈了。本阶段也需要几个月到一两年的时间不等，周期长短主要取决于执行与改善的力度。高级阶段。简单说就是效果评估与持续改善阶段，这是收获的阶段，成本会计转型成为管理会计,可以从成本数据提炼出各种有意义的差异分析或数据报表过渡到提供管理决策依据,并且通过对企业业务的真正指导作用给企业带来实实在在的好处，核算业务进入良性互动阶段，员工的参与积极性被充分调动起来。能进入高级阶段的企业是可喜可贺，但必须秉持一颗持续改

13、善的初心，否则效果退步的风险随时可能显现，抱定改善永远在路上的决心，才能给企业发展注入长久的动力。数据获得。执行过程最重要的事情是数据！成本核算数据的获得主要有三个途径，通过ERP软件获得、MES获得和其他途径获得。ERP软件获得数据。主要包括物料、标准BoM、标准工艺及工时定额、生产工单实际发料、实际工艺与工时、生产入库与返修、原材料库存及采购成本、生产辅料消耗、外协成本、产品标准（定额）成本、销售订单及价格、销售发货与开票等。这块的难点主要是标准BOM、标准工艺的数据准确性，还有工单的数据。MES获得数据。这里的MES是泛指的概念,可以是MESsWMS或者设备管理等涉及车间数据采集的各种软

14、件，数据涵盖人员、设备、实际工时、工装等与工单的准确关联，物料与工单的准确关联，还有生产过程质量数据。总的来说，这块数据的丰富程度和精确程度将极大影响核算结果的精细程度。其他途径获得数据。主要包括薪资等人工成本、水电气费用、厂房租金、设备折旧、各项维修保养成本以及各项成本与产品或工单的对应关系。特别指出，这里的对应关系不是一成不变的，需要随着企业的实际情况变更及时调整，比如不同产品所用的生产车间或设备是会调整的；现场工人与生产线的对应也是灵活变动的，所以加上工单后三者之间的关系也是不断调整的，而且这些调整有的可以在MES数据里获得，有的则只能是人工来调整和分配。这块数据的合理性最难把关，考验管

15、理者智慧，也会显著影响成本计算结果。执行过程的另一个关键环节就是针对各项数据通过校对与把关及时发现问题数据、及时纠正错误与规范日常数据采集流程。核算之前要把关，核算后的各项成本报表更需要靠软件工具及工作经验找出各种成本异常,并把各种异常落实到关联人员，并做好分析与纠正工作。生产成本核算流程示意图如图1所示。图1生产成本核算流程示意图结束语以上成本核算的案例与做法是以江苏常州伟泰科技为蓝本,在此以期总结经验并与同行交流共享。自2012年起，伟泰科技各部门通力配合、坚持不懈做好成本核算工作，在超过十年的生产成本核算心路历程中，笔者最大最深刻的体会就是生产过程数据采集的不易以及核算软件逻辑持续改进的经验之宝贵很多次我们分析到了数据的问题并解决了，很多次我们改进软件工具，每次解决问题和改进工具都会带来核算精度的提升和工作效率的提高,每次提升往往是将原来需要几个小时完成的工作变成一键搞定，非常有成就感。成本核算工作的改善一直伴随并推动着企业的发展，深刻体会到做好这项工作对企业生存发展意义重大,希望在这方面获得的经验教训能对同行有所帮助,也希望能对近似行业的成本核算工作有所启发。