企业所得税税前扣除政策.docx

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1、企业所得税税前扣除政策汇编（2023版）目录一、职工薪酬（-）一般人员工资（二）股权激励（三）残疾人工资（四）劳务用工（五）职工福利费二、培训费用（-）职工教育经费（二）集成电路设计企业和符合条件软件企业发生的职工培训费用三、按比例扣除费用（-）工会经费（二）党组织工作经费（三）业务招待费（四）广告费和业务宣传费四、捐赠支出（-）一般捐赠（二）股权捐赠（三）2022年亚运会及残运会捐赠五、利息（一）非金融企业向金融企业借款（二）非金融企业向非金融企业借款（三）向自然人借款（四）向关联企业借款（五）发行永续债利息支出六、保险费用（一）补充养老保险、补充医疗保险（二）企业财产保险（三）特殊工种职工

2、的人身安全险（四）人身意外保险费（五）存款保险保费（六）责任保险（七）其他商业保险七、资产的折旧和摊销（-）加速折旧或缩短折旧年限（二）一次性扣除（）集成电路生产企业八、资产损失（一）一般资产损失（二）股权投资损失（三）涉农贷款和中小企业贷款损失九、研究开发费用（一）研发费用加计扣除（二）投入基础研究支出加计扣除十、手续费和佣金（-）一般情况（二）从事代理服务的企业（三）电信企业（四）房地产企业（五）保险企业（六）金融企业贷款损失准备金（七）涉农中小企业贷款损失准备金（A）保险公司保险保障基金（九）保险公司准备金十一、应扣未扣支出（-）以前年度（二）当年度十二、其他费用（-）接受技术投产入股计

3、税基础（二）行政和解金（三）工作服饰费用（四）筹办费（五）维简费（六）罚款、罚金和被没收财物损失（七）税收滞纳金（八）赞助支出（九）未经核定的准备金支出（十）税金类别要点提示填报规则政策依据职工 薪酬般员资 -人工1 .发放对象应为企 业任职或受雇的员 T2 .汇算清缴结束前 已实际支付3 .列入工资薪金制 度、固定与工资薪 金一起发放的福利 性补贴应作为工资 薪金处理4 .依法履行了代扣代 缴个人所得税义务uA105050 职工薪酬支 出及纳税调 整明细表” 第1行次企业所得税法 实施条例第三 十四条国家税务总局 关于企业工资薪 金和职工福利费 等支出税前扣除 问题的公告（国家税务总局 公告

4、2015年第34 号）第一条、第 二条7通家税务总局 关于企业工资薪 金及职工福利费 扣除问题的通 知（国税函（2009） 3号）第 一条权励 股激1 .按实际行权时股 票的公允价格与实 际行权支付价格的 差额和数量，作为 当年上市公司工资 薪金支出税前扣除2 .等待期内会计上 计算确认的相关成 本费用，不得在对 应年度计算缴纳企 业所得税时扣除3 .实际行权时的公 允价格以实际行权 日该股票的收盘价 格确定A105050 职工薪酬支 出及纳税调 整明细表” 第2行次国家税务总局关 于我国居民企业 实行股权激励计 划有关企业所得 税处理问题的公 告（国家税务总 局公告2012年第 18号）人资

5、 疾残工1.在按照支付给残 疾职工工资据实扣 除的基础上，按发 生额100%加计扣除 2.与残疾职工签订 了 1年以上（含1 年）的劳动合同或 服务协议3.足额缴纳社会保险 4.工资通过银行等 金融机构发放5.残疾人员的范围 适用中华人民共 和国残疾人保障 法的有关规定A107010 免税、减计 收入及加计 扣除优惠明 细表”第29 行次企业所得税 法第30条企业所得税法实 施条例第96条关于安置残疾 人员就业有关企 业所得税优惠政 策问题的通知（财税（2009） 70号）劳务用工1 .按照协议或合同 约定直接支付给劳 务公司的费用，应 作为劳务费支出2 .直接支付给员工 个人的费用，应作 为

6、工资薪金支出和 职工福利费支出， 并准予计入企业工 资薪金总额基数uA104000 期间费用明 细表”第2 行次A105050 职工薪酬支 出及纳税调 整明细表” 第1行至第3 行相关栏次国家税务总局 关于企业工资薪 金和职工福利费 等支出税前扣除 问题的公告（国家税务总局 公告2015年第34 号）第三条职工 福利费1 .扣除限额为工资 薪金总额14%,超 过部分不得在以后 年度结转扣除2 .福利费支出应是 对企业职工“医、 食、住、行”方面 的福利性质支出， 核算范围应按照2009） 3号第三 条掌握uA105050 职工薪酬支 出及纳税调 整明细表” 第3行次企业所得税法实 施条例第40

7、条关于企业工资 薪金及职工福利 费扣除问题的通 知（国税函（2009） 3号）第 三条项目类别要点提示填报规贝U政策依据项目类别要点提示填报规则政策依据u 费用耳只工 孝攵育 经费1.自 2018. ZL.1起, 扣除限额调整为工 资薪金总额84,超 过部分准予在以后 纳税年度结转扣除2.职工教育经费的 核算范围按照财建2006 317 号文 内容掌握ttAlO5O5O 职工薪酬支 出及纳税调 整日月细去” 第4=?亍至第6 行相关栏次企业所彳导税去实 施条例第42条财政部税务总 局关于企业职工 教育经费税前扣 除政策的通知（贝才税2018 51号）财政部全国总 工会国家发改委 教育吾B科技吾

8、B国 防科工委人事部 劳动保障吾B 国务 院国资委国家税 考全:国c商 联关于Enl发V关于 企业职工教育经 夷提耳又与使用管 理的意见A的通 矢口（贝才建2006317 号）捐赠 支出般赠 -捐1 .需通过公益性社 会组织或者县级（含县级）以上人 民政府及其组成部 门和直属机构进 行，捐赠支出用于 慈善活动、公益事 业等2 .扣除限额为年度 利润总额12%,超 出部分准予在三年 内结转3 .企业在非货币性 资产捐赠过程中发 生的运费、保险 费、人工费用等相 关支出，凡纳入国 家机关、公益性社 会组织开具的公益 捐赠票据记载的数 额中的，作为公益 性捐赠支出按照规 定在税前扣除;上述 费用未纳

9、入公益性 捐赠票据记载的数 额中的，作为企业 相关费用按照规定 在税前扣除hA105070 捐赠支出及 纳税调整明 细表”第2 行至第6行 相关栏次企业所得税法 第九条胸及器髓辘 朝砌第五十三条关于公益性捐赠 税前扣除有关问题 的通知（财税QOO8） 160 号） 财政部国家税 务总局关于通过 公益性群众团体的 公益性捐赠税前扣 除有关问题的通 知（财税QOo9） 124 号） 关于企业所得税 执行中若干税务处 理问题的通知（国税函（2009） 202号）第三条吴宇公益性捐赠 税前扣除有关问题 的补充通知（财 税（2010） 45号）财政部税务总局 关于公益性捐赠支 出企业所得税税前 结转扣除

10、有关政策 的通知（财税2018） 15 号）财政部税务总局 关于通过公益性群 众团体的公益性捐 赠税前扣除有关事 项的公告（财政 部税务总局公告 2021年第20号）国家税务总局关 于企业所得税若干 政策征管口径问题 的公告（国家税 务总局公告2021年 第17号）第一条集成电 路设计 企业禾口 符合条 件软件 企业发 生的职 工土音训 费 用1.集成电路设计企 业和符告条件软件 企业的职工土书训费 用应单独核算，并 按实际发生额税前 扣除2.职工培训费是职 工教育经费中的一 部分，企业应准五角 戈U分耳只工教育经黄 中的职工土音训费支 出，不能准确划分 的一律按8%的限额 扣除ttAlO5O

11、5O 职工薪酬支 出及纳税调 整日月细表” 第4行至第6 行相关栏次财政部国家税 务总局关于进一 步鼓励软件产业 和集成电路产业 发展企业所得税 政第的通知（贝才税 2012 27号）第六条财政部国家税 务总局发展改革 委工业和信息化 部关于软件和集 成电路产业企业 所彳导税优惠政策 有关问题的通 矢口（贝才税C2O16J 49 号）国家税务总局关 于企业所得税执 行中若干税务处 理问题的通知（国 税 函20092 0 2号）第四条按比例 扣 除 黄 用工会经费工.如!除凭证包弁&工会 组织开具的工会经 费收入专用收据和 税务机关代收工会经 费凭据扣除2.扣 除限额为工资 亲升金.也298tt

12、AlO5O5O 职工薪酬支 出及纳税调 整明细表” 第7彳亍次企业所彳导税法 实施条例第四 -I条关学工会经费 企业所得税税前 扣除凭据问题的 公告（国家税 务,越局公告2010 年第24号）关于税务机关 代收工会经费企 业所得税税前扣 除凭据问题的公 告（国家税务 总局公告20 11年 第30号）权赠 股捐1 .企业向中国境内 公益性社会团体实 施股权捐赠，以股 权历史成本为依据 确定捐赠额2 .应按规定视同转 让股权，股权转让 收入额以企业所捐 赠股权取得时的历 史成本确定mA105070 捐赠支出及 纳税调整明 细表”第2 行至第6行 相关栏次财政部国家税 务总局关于公益 股权捐赠企业所

13、 得税政策问题的 通知（财税2016） 45号）党组织 工 作 经 费扣除限额为职工年 度工资 薪金总、额1%?“A1O5OOO 纳税调整项 目日月细表” 第29彳亍次中共中央组织 部财政部国家税 务总局关于非公 有制企业党组织 工作经费问题的 通知 （组通字C2O14J 42 号）中共中央组织 部财政部国务院 国奥委党委国家 税务总局关于国 育企业党组织工 作经费问题的通 知（组通字C2O17J 38 号）贫赠 扶捐1.2019年1月止至 2025年避31B期间， 企业通过公益性社会 组织或者县级（含县 级）以上人民政府及 其组成部门和直属机 构对“目标脱贫地 区”进行捐赠可据实 扣除2.“

14、目标脱贫地区” 包括832个国家扶贫 开发工作重点县、集 中连片特困地区县 （新疆阿克苏地区6县 1市享受片区政策）和 建档立卡贫困村3.同时发生扶贫捐赠 支出和其他公益性捐 赠支出时，扶贫捐赠 支出不计入公益性捐 赠支出限额mA105070 捐赠支出及 纳税调整明 细表”第7 行至第11 行、附列资 料相关栏次财政部税务总 局国务院扶贫办 关于企业扶贫捐 赠所得税税前扣 除政策的公告（财政部税务总 局国务院扶贫办 公告2019年第49 号）财政部税 务总局人力资源 社会保障部国家 乡村振兴局关于 延长部分扶贫税 收优惠政策执行 期限的公告（财政部税务总 局人力资源社会 保障部国家乡村 振兴局公告2021 年第18号）业 务 招待费工.扣除限额为发生额 6O%与销售（营业） 收入5%。的孰小值， 超过部分不彳导在以后 年度结转扣除2.从事股权投资业 务的企业分回的股 息、红利及股权转 让收入可作为收入 计算基数3.视同销售收入、 木耆查查未卜收入也应 作为收入计算基数ttAlO5OOO 纳税调整项 目日月到0表” 第15彳亍次企业所彳导税去实 施条例43条关于贯彻落实企 业所得税法若干税 收问题的通知（国 税 函C2O1OJ 79 号）第8条由染税务总局关 于企业所得税执彳亍 中岩千税务处理问 题的通知