全国注册税务师执业资格考试《税法一》知识点归纳及真题附答案解析.docx

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1、全国注册税务师执业资格考试税法一知识点归纳及真题附答案解析一章、概述部分税法概述一、税法的概念与特点(一)税法概念1 .税法的概念：税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。2 .税收的概念:税收征税主体是国家，征税依据是国家政治权力,征税的基本目的是满足财政需要;税收的客体是社会剩余产品，税收具有强制性.无偿性和固定性特征。(1)”有权的国家机关”是指(国家最高权力机关)即全国人大及其常委会，同时，地方立法机关往往拥有一定的税收立法权，另外最高权力机关还可授权行政机关立法。(2)税法调整对象税收分配中形成的权利义务关系(3)税法范围广义:各种税收法

2、律规范的总和。包括税收实体法、税收程序法、税收争讼法,从立法层次上看包括税收法律、法规、规章狭义：经过国家最高权力机关正式立法的税收法律，如个人所得税法、税收征收管理法3 .税收以法的形式存在，是由税收和法的本质与特性决定的。Q）从税收本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性和固定性，其中无偿性是核心，强制性是其基本保障。（3）从税收职能来看，调节经济是其主要方面。（二）税法的特点1 .从立法过程看税法属于制定法，而不是习惯法。税法是由国家制定的,而不是认可的2 .从法律频看，税法属于义务性法规税法直接规定人们的某种义务，

3、具有强制性,所以不属于授权法3 .从内容看，税法具有综合性即税法不是单一的法律，而是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。二、税法原则税法原则分为税法基本原则和适用原则两个层次（一）税法基本原则:法、公、合、实4个原则，重点掌握前两个。三、税法的效力与解释（一）税法效力-熟悉1、空间效力特定地域内有效全国范围内有效在地方范围内有效2、时间效力生效、失效、有无溯及力（1）税法生效税法通过一段时间后生效税法自通过发布之日起生效税法公布后授权地方政府自行确定实施日期(2)税法的失效以新税法代替旧税法直接宣布废止某项税法税法本身规定废止的日期3.对人的效力属人主义原则;属地主义原则;属人、属地

4、相结合的原则，我国采用的是属人属地相结合的原则(二)税法的解释1、税法的解释的含义税法解释是指有法定解释权的国家机关,在法律赋予的权限内，对有关税法或条文进行的解释。2、法定解释的特点:专属性一任何有权机关都不能超越权限进行解释针对性普遍性和一般性法定解释大多是在法律实施过程种,特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，但其效力不限于具体的法律事件或事实。3、税法解释的原则(1)文义解释原则以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析来确定税法条文的含义，而不考虑立法者意图或法律条文以外的其他要求。(2)立法目的原则(3)合法合理性原则(4)经济实质原则(5)

5、诚实信用原则4、税法解释的分类:税法解释可以按照解释权限和解释尺度分为两类。Q)按解释权限划分：立法解释：税收立法机关对所设立税法的正式解释。包括：由全国人民代表大会对税收法律作出的解释，该法律解释同法律具有同等的效力;由最高行政机关制定的税收行政法规，由国务院负责解释;地方人大常委会负责的地方税收法规的解释，此类解释仅限于少数经济特区或民族地区及个别税种。税法立法解释包括：事前解释和事后解释，我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。司法解释：最高司法机关所作的具体解释或正式规定。司法解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律、法规的依据，司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检查院在适用法

6、律的过程种，如果审判解释和检察解释有原则分歧，则应报请全国人大常委会解释或决定，在我国，税法的司法解释限于税收犯罪范围行政解释：国家税务行政执法机关在执法过程中所作出的解释。原则上行政解释不具备与解释的税收法律、法规同等的效力，不能作为法庭判案的直接依据。（2）.按解释尺度划分：字面解释严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。限制解释窄于字面含义的解释扩大解释大于字面含义的解释，一般不将其作为一项解释方法去适用。除了上述解释方法卜，还有系统解释法、历史解释法与合宪解释上述解释方法的适用，字面解释具有优先适用的效力，当其适用遇到困难时，可首先考虑运用历史解释，其后可诉求系统解释法，在

7、上述两种解释都无法正常进行时，将诉求于目的解释法，并以合宪性解释作为最后的衡量标准。四、税法的作用税法的作用包括规范作用和经济作用（一）税法的规范作用1、指引作用2、评价作用3、预测作用4、强制作用5、教育作用（二）税法的经济作用1、税法是国家取得财政收入的重要保证2、税法是正确处理税收分配关系的法律依据3、税法是国家调控宏观经济的重要手段4、税法是监督管理的有力武器5、税法是维护国家权益的重要手段五、税法与其他部门法的关系（有所扩充）L税法与宪法的关系税法是宪法的重要组成部分，宪法是制定税法的基础和依据2、税法与民法的关系3、税法与行政法的关系4、税法与经济法的关系5、税法与刑法的关系6、税

8、法与国际法的关系第二节.税法的分类一、按税法内容分类：（一）税收实体法：是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。是税法的核心内容税收实体法的结构具有规范性和统一性的特点，具体表现在税种与税收实体法的对应性，一税一法和税收要素的固定性我国税收实体法内容包括流转税法一增值税、营业税、消费税和关税所得税法一个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税财产税法一房产税、城市房地产税行为税法一印花税、车船使用税1、纳税义务人(1)、含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，一般分为自然人和法人(2)、与纳税人有关的概念有：.负税人：实际负担税款的单位和个人，纳税人

9、如果能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是实际负担税款的单位和个人。我国造成纳税人与负税人不一致的主要原因是价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。.代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。如个人所得税以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。代收代缴义务人：是有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位，主要有受托加工单位、生产并销售原油、重油的单位等代征代缴义务人：受税务机关委托而代征税款的单位和个人。纳税单位：是申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合2、课税对象课税对象是征税的对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家

10、据以征税的依据。通过规定课税对象，解决对什么征税的问题。（1）课税对象是构成税收实体法要素中的基础性要素课税对象是一种税区别另一种税的原因课税对象体现着各种税的征税范围其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的（如纳税人税率、纳税环节、减免税等）（2）计税依据含义：又称为税基，是税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准不同税种计税依据不同：增值税、营业税计税依据一般是货物和应税劳务的增值额和营业收入所得税的计税依据是企业和个人的利润、工资或薪金所得额农业税的计税依据是常年产量消费税的计税依据是应税销售额或销售数量计税依据的表现形态价值形态课税对象和计税依据是一致的，如所得税实物形态课税对

11、象和计税依据是不一致如房产税、耕地占用税、农业税、车船使用税税种课税对象计税依据增值税增值额增值额所得税所得额（企业利润、工资等）所得额（企业利润、工资等）资源税应税资源课税数量车船税车辆、船舶车船吨位耕地占用税占用耕地行为土地面积房产税房屋房产价值(房产租金收入)课税对象与计税依据的关系课税对象是征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物以计算税款的依据和标准。课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。税源含义：税源是税款的最终来源，税收负担的最终归宿，税源大小体现着纳税人负担能力在社会产品价值中，能够成为税源的只能是国

12、民收入分配中形成的各种收入。课税对象与税源关系当某些税种以国民收入分配中形成的各种收入为课税对象时，税源和课税对象一致，如所得税大多数税课税对象与税源不一致，如营业税、消费税、房产税(4)税目税目是课税对象的具体化。反映具体征税范围，代表征税的广度。划分税目的目的：进一步明确征税的范围；解决课税对象的归类问题，并根据归类确定税率实际工作中，确定税目同确定税率是同步考虑的，并以税目税率表的形式将税目和税率统一表示出来。例如消费税税目税率表、营业税税目税率表、资源税税目税额表。并不是每一种税种都要划分税目，税目一般可分为列举税目和概括税目3、税率Q)含义：税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算

13、税额的尺度，代表课税的深度，是体现税收政策的中心环节。(2)税率的基本形式比例税率：含义：是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例。都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。种类：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率特点：税率不随课税对象数额的变动而变动、课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻，有悖于税收公平的原则累进税率：含义：同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，一般多在收益课税中使用种类：按照税率的累进依据的性质分为：额累全额累进税率超额累进税率全率累进

14、税率率累超率累进税率全额累进税率：含义：是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率特点：在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界点处负担相差悬殊，税负呈目K跃式递增超额累进税率含义：分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进率特点：计算方法比较复杂累进幅度比较缓和边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差为了简化计算，引用速算扣除数速算扣除数=全额累进税率计算的应纳税额-超额累进计算的应纳税额通常”速算扣除数事先计算出来，附在税率表中。应纳税额=应税所得额X适用税率-速算扣除数例：劳务报酬所得适用税率如下表:每次纳税所得税率速算扣除数不超过20000元部分20%020000-50000 （含 50000 元）30%200050000元以上40%7000某人一次纳税所得为60000元，计算应纳税额1、全额累进税率下：应纳税额=60000x40%=24000 元2、超额累进税率下：将 60000 元分为 3 个部分(20000;30000;10000)应纳税额=20000 x20%+(5