巡视中的查账策略与技巧.docx

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1、巡视中的查账策略与技巧笔者结合巡视工作实践，就巡视中运用查账手段的策略与技巧问题谈几点体会。一、巡视查账要处理好“事、人、纪法”的关系巡视查账发现问题线索，既要“就事论事”，发现并聚焦账面上反映的涉嫌违规违纪违法的事；也要“从事到人”，聚焦、锁定事背后可能承担责任的人；更要“由账及纪法”，进一步将账面上发现的事、人和纪法一党的纪律、国家法律、财经法规等相互挂钩，注意从违规违纪违法行为的主客观要件构成等方面发现问题、固定证据、形成线索。例如,账面上发现一笔大额财政资金对外出借给私营企业,这一行为在违纪违法行为定性上存在多种可能性：1.如属领导干部个人决定出借未经合法程序批准，以个人名义出借或领导

2、干部个人决定以单位名义出借，本人谋取利益的，涉嫌挪用公款行为；2.如属单位集体讨论决定出借并经合法程序批准，鉴于国务院、财政部明确规定财政资金不得出借非预算单位和企业，涉嫌违反财经纪律的其他行为的违纪；3.如属领导干部个人决定以单位名义出借，本人未谋取利益，且因证据等问题难以认定挪用公款行为的，涉嫌违规将公款借给他人行为的违纪；4.如属单位集体决定出借并经报上级批准，或者借款行为属于下级执行上级领导机关或上级领导干部作出的决定，本单位不宜认定违纪，上级承担相应责任；等等。为此，不能仅仅依据财务账册反映的资金流向作出简单化、“公式化”的判断，还必须通过详细查阅党委会议、党政联席会议、行政办公会议

3、等会议记录，认真审核借款协议和大额资金往来凭证，细致审查相关请示、报批等程序性文件，并经多方向当事人谈话了解等，才可去伪存真、识别定性，形成较为客观准确的判断。二、巡视查账要紧抓会计凭证核查基础核查会计凭证要做到“严谨、细致、认真”。一是做足基本功，要求被巡视单位提供“三大件”：1,银行账户及期末存款情况：2.干部职工人员名册；3.单位财务账册（总账、明细账、日记账、财务报表等）。二是核查中把握好“四要素”：1.准确、全面记录会计凭证日期和会计凭证号，切忌错记、漏记。如挥霍浪费等行为，发生在中央八项规定及相关文件发布后就属于顶风违纪。2.准确、全面记录会计凭证批准人、经办人、证明人、收款人等,

4、会计凭证上载明的人各人签下的字是确认相关人员知情与否,分清识别领导责任、直接责任以及无责任等的重要线索。3.准确、全面记录发票等原始凭证业务内容，切忌“简单化”处理，造成在后期核查中因要件不全而头绪纷乱、事倍功半。4.正确处理“账册”和“凭证”的关系。一般而言，涉及大额资金收支，先看总账、明细账、现金日记账、银行日记账等，再回溯看凭证，这样效率高、效果好；涉及管理费用、营业费用、福利费用等支出，对于这些费用的核查，发票、现金发放表等原始凭证对确定费用发生的真实性、关联性、合规性具有决定性意义，只看账册难以作出正确判断，要合得下苦功，笔笔对发票，张张核凭证。三、巡视查账要针对常见问题提高辨识能力

5、一要重视核实收入，注意发现“账外资产”。例如，机关事业单位收入主要分为预算收入、预算外收入、其他收入。其中，根据财政部门相关规定，预算外收入主要指主管部门集中收入、国有资产处置收入等“八项收入”。“八项收入”应当纳入财政预算管理，上缴国库，严禁隐瞒、截留、坐支。鉴于“八项收入”如不上缴入库，极易形成“小金库”，存在贪污私分的风险。为此，核查收入的真实性，可侧重从核查“八项收入”入手：1 .查收入与上缴是否匹配。主要通过查账册中收入类科目中的“预算外资金收入”和负债类会计科目中的“应缴预算款”，看收入与支出是否对应，是否存在应缴未缴的情况。2 .查收入与费用是否匹配。例如，在核查“八项收入”中“

6、国有资产出租出借收入”中，可从核查支出的合理性入手。一般而言，国有资产如果用于出租出借等经营性用途，除了常规的固定资产折旧费用外，还会产生水、电、煤、气、物业、维修等运营费用这些费用都会在财务账册及凭证上有所反映。如只在账面上发现较多费用支出却未发现有租金等收入进账，且费用支出难以用正常办公的合理需求解释的，可作为涉嫌隐匿收入的重要疑点深入了解。3 .查收入与投资是否匹配。例如，核查“八项收入”中的“国有资产投资收益”。一般而言，货币、实物、房产等投资都会产生一定收益，只有单方面投入，却长期无收益甚至年年亏损的，这与常理不合，有的存在隐匿国有资产或者转移、坐支应上缴投资收益的嫌疑。查核该类问题

7、重在看好“三本账”：(1)固定资产账册，查清投资了哪些项目，买了哪些设备，造了哪些房子，同时要把固定资产账册与其他账册相互比对，看是否存在收入类科目没有反映、上级或主管单位没有掌握的“账外”投资项目；(2)收入账册，查清对应投资项目有无上缴收益；(3)被投资单位的账册，查清是否产生盈利，是否存在收入不上缴的情况。二要重视核查支出，注意发现“违规费用”。核查费用支出，重在核查发票等原始凭证，注意发现虚假列支、违规套现等问题。1 .查“真实性”，善于识别假发票。可采取“三查”：(1)查税务局”发票信息网上查询”系统，看发票代码、发票号码、开票方税务登记号“三者”是否匹配；(2)查发票专用章，看用章

8、单位与开票单位是否一致，是否存在“张冠李戴”，或均属“子虚乌有”的单位；(3)查发票制作格式，看发票用纸是否符合规范，发票印章(税务监制章、发票专用章)是否齐全，是否属于手写发票(如上海市2012年以后已淘汰手写发票)。2 .查“关联性”，善于识别虚假报销。紧盯4类发票：(1)办公用品、日用品、学习用品、文化用品等发票，看是否附物品清单、费用明细及相关说明，是否属于购物卡、礼券发售单位以及农产品、食品、高档礼品等主营单位“变换名目”开具的发票；(2)耗材费发票，看是否附耗材使用清单和费用明细，是否附相关说明，延伸了解工商登记信息，看开票单位是否经营耗材业务；(3)印刷费、咨询费发票，看是否附相

9、关合同及批件，是否附费用明细及相关说明；(4)机票、火车票等实名制发票，首先比对被检查单位干部职工人员名册，看是否存在“浑水摸鱼”报销老人、儿童、亲友、境外人员等无关人员的交通费用。3 .查“合规性”，善于识别违规费用。对照中央、本市会议费、培训费、差旅费、公务接待等管理办法，按照中央八项规定精神，对相关费用支出查程序、查支出、核标准：(1)查餐饮发票，看费用报销是否做到“发票、对方公函、接待清单”等“三件齐全”，审查人均费用标准是否超标，注意发现开票金额为整数的发票。(2)查会务发票，看是否按会务费管理办法核定人均支出标准，是否后附会议审批文件、会议通知及实际参会人员签到表、费用原始明细单据

10、等凭证。同时，对旅行社、会务会展公司及有购物卡、礼券经营业务单位开具的发票加强审查。(3)查培训发票，看是否按培训费管理办法核定人均支出标准，是否后附培训通知、实际参训人员签到表、讲课费签收单以及原始明细单据、电子结算单等凭证，同时认真审查旅行社、会务会展公司及有购物卡、礼券经营业务单位开具的发票。(4)查差旅发票，看是否按照差旅费管理办法报销相关费用。如，外省市发生的市内交通费用、伙食补助费等包干使用费用不得凭发票报销；实际发生住宿而无住宿费发票的，不得报销住宿费以及城市间交通费、伙食补助费和市内交通费。同时,重点审查是否报销在出差起始地之外地区发生的无关费用，是否报销门票等个人旅游费用。(5)查现金发放表，首先比对被检查单位干部职工人员名册，看是否存在编造名单向无关人员发放现金。(6)查个人消费发票，如有线电视费、网络费、物业费、家庭电话费等发票，严查公款报销个人消费违纪违规行为。