2012年注会审计重点：应收账款的审计.docx

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1、2012年注会审计重点：应收账款的审计应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业的债权性资产。（一）应收账款的审计目标应收账款审计目标与相关认定主要的对应关系审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报和披露相关的认定资产负债表中记录的应收账款是存在的V所有应当记录的应收账款均已记录V记录的应收账款由被审计单位拥有或控制V确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分：确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；V应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做

2、出恰当列报V（二）应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账

3、本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。（3）分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做重分类调整。（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。如有，应做出记录，必要时提出调整建议。2 .检查涉及应收账款的相关财务指标。|（应收账款的分析程序）（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因;（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策

4、、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。3 .检查应收账款账龄分析是否正确。（1）取得或编制应收账款账龄分析表。注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。【提示】该程序针对的是应收账款的计价与分摊的认定。应收账款的账龄，通常是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款项目余额。（

5、2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性。4 .向债务人函证应收账款函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其右关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间。（1）函证的范围和对象。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函

6、证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄

7、较长的项目；与债务人发牛.纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。（2）函证的方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。参考格式131：积极式询证函（格式一）企业询证函编号：XX（公司）：本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司XX年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在木函下端“信息证明无误处签章证明；如有不符，请在“信息不符处列明不符金额。回函请

8、直接寄至XX会计师事务所。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1 .本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2.其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）年月日结论：1.信息证明无误。（公司盖章）年月日经办人：2 .信息不符，清列明不符的详细情况：（公司盖章）年月日经办人：参考格式132：积极式询证函（格式二）企业询证函编号：XX（公司）：本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司XX年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止XX年X月X日

9、贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至XX会计师事务所。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：木函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）1.贵公司与本公司的往来账项列示如下:单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2.其他事项。（公司盖章）年月日经办人：参考格式133：消极式询证函格式企业询证函编号XX（公司）：本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司XX年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需I可复；如有不符，请直接通知会计师事务所

10、，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回I函请直接寄至XX会计师事务所。回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2.其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。（公司盖章）年月日XX会计师事务所：上面的信息不正确，差异如下：（公司盖章）年月日经办人：（3）函证时间的选择。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发

11、生的变动实施实质性程序。（4）函证的控制。注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）|询证函保持控制。注册会计师可通过函证结果汇总表的方式对询证函的收回情况加以控制。应收账款函证结果汇总表被审计单位名称：制表：日期：结账日：年月日复核：日期：询证函编号债务人名称债务人地址及联系方式账面金额函证方式函证口期回函日期替代程序确认余额差异金额及说明备注第一次第二次合计（5）对不符事项的处理。对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：询证函

12、发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。（6）对函证结果的总结和评价。注册会计师对函证结果可进行如下评价：重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当：相关的风险评价是否适当等。【提示】回忆第12章，实质性程序结果对控制测试

13、的影响。如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应、”占算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。|【提示】回忆第8章，抽样结果的评价。需要指出的是，注册会计师应当将询证函EI函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函EI函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审

14、计单位作为法律诉讼证据。【提示】对函证结果的评价中，不涉及到坏账的问题。这是因为即使应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。所以函证应收账款一般不适合作为对应收账款计价与分摊认定的适当的审计程序。【例题单选题】（2010年）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）oA.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性【答案】C【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。5 .确定已收回的应收账款金额请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。6 .对未函证应收账款实施替代审计程序。通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证应收