企业纳税筹划实务操作案例.docx

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1、企业纳税筹划实务操作案例宋洪祥主讲一、纳税筹划实务操作所具备的条件1、纳税筹划应具备的三个意识：什么是纳税筹划的超前意识？企业设立之前(D超前意识(2)法律意识东方机电公司偷税案例分析生产方式业务发生后企业性质销售方式内资企业外商投资企业有限责任公司合伙制企业进料加工对应的税收政策出现纳税结果产生改变纳税结果来料加工直接销售折让销售以物易物还本销售以旧换新偷税逃税抗税欠税新型建筑材料厂纳税身份的选择案例分析违法后果纳税筹划为什么不能违法？反避税力度加大筹划原则合理合法不违法经济处罚刑事处罚纳税评估纳税检查检查审理检查执行金税工程稽核系统借：生产成本85万手法巧妙的木器加工厂偷税案例分析贷：产成

2、品85万具备自我保护的4个条件如何利用法律保护好自己的合法权益（烟台安德利浓缩果汁生产企业反倾销案例）（3）自我保护如何利用政策来保护自己的合法权益（某包装彩印厂用福利企业达到免税）增强法制观念熟练掌握税收法规熟练掌握会计处理方法熟练掌握纳税筹划技巧您的知识您的智慧您的应变能力终裁结果WTO反倾销协议规定2、应掌握的纳税筹划工作流程（三个结合点）（1）业务流程与税收法规相结合A税收政策的局限性（2）税收法规与筹划方法相结合业务流程找中介机构熟悉税收政策寻找筹划方法纯净水包装物企业受益状况融资环节购进环节生产环节销售环节税务机关设置影响税法宣传的不到位信息渠道的影响工作时间的影响信息来源广政策掌

3、握全有丰富的人力资源有广泛的关系资源更好地掌握与执行政策倾销标准倾销幅度2%起诉资格50%倾销原则（谁应诉谁受益）加权平均利率14%安德利0%其他91%安德利出口量由5%升到60%其他30家企业丧失50席的市场熟悉有关的税收政策税种的选择税率的选择征收方式的选择节税避税找到筹划突破口（利用政策调节业务）税负转嫁逾期超过一年征税筹划突破口一年押金的案例分析利用政策调节业务减轻纳税成本增加企业效益降低税收负担掌握会计核算方法税务会计处理方法熟悉税务办税程序熟悉办理减免税的手续制度现金交易(灵活性等)收款收据前出后进(4)合法节税结论业务流程税收政策筹划方法会计处理节税二、纳税筹划实务操作案例分析(

4、-)机构设置的纳税筹划：1、有限公司：/流转税(1)税种企业所得税(当地税率)、个人所得税(股息、分红)20%税率JT投资者的工资、(2)列支标准V，范围宽(3)风险无限责任2、合伙制企业:(1)税种/流转税个人所得税(年终所得5%35%五级超额累进税率)(2)列支标准一投斐者工资不准列支、宣传费不准列支(范围窄)（3）风险有限责任（注册资本的部份）3、税收政策对外商投资企业股份的影响（外方占25%以上，可享受税收优惠政策）（1）案例1：某外商企业总股本5000万，外方占30%,中方占70%,两年后向社会募集2500万社会公众股，股本发生变化，外方比例低于25%。结论：因发行新股使股本发生变化

5、，仍可享受优惠政策。（2）案例2：某外商企业，外方占40%,中方占60%,又与另一家内资合办一企业，合资企业占40乐中方占60%,在新成立的企业中，外方占16%,低于25%。结论：因发起人转让股权，造成企业外资股比例下降到25%下列，不能享受优惠政策。4、税收优惠政策对机构设置的影响：销售产品(1)(4)案例分析:设立分支机构的目的分支机构纳税形式影响纳税形式的方面售后服务汇总纳税独立纳税分支机构有盈有亏地区之间税率的差别(2)大连（分支）一150万、/汇总纳税66万纳税上海（分支）100万/（税率都为33%）、独立纳税82.5万2）生产机电企业（33%）大连（27%）120万利润/汇总应交3

6、9.6万、独立纳税32.4万（5）结论分支机构有盈有亏一A选择汇总纳税总公司税率低，分支税率高，选择汇总纳税地区之间税率有差别总公司税率高，分支税率低，选择独立纳税（二）纳税身份的纳税筹划Jf工业100万1、通常纳税人商业180万、账务建全/工业100万下列2、小规模纳税人商业180万下列弋账务不健全、如账务健全也可认定通常纳税人“采购环节的影响3、纳税身份对纳税人的影响正销售环节的影响企业经营状况的影响4、纳税身份选择的前提否使用专用发票（销售对象选择）增值额的高低/增值额高选择小规模纳税人增值额低选择通常纳税人,工业企业增值率35.29%时选小规模纳税人5、不使用专用发票的前提工业企业增值

7、率35.29%时选通常纳税人如何选择纳税身份商业企业增值率23.53%时选小规模纳税人、商业企业增值率23.53%时选通常纳税人6、案例分析D新型建筑材料生产企业选择小规模纳税人的后果；2）电器生产企业应如何选择身份？7、结论一纳税身份的选择务必在未使用专用发票的前提下进行选择（三）经营结构的纳税筹划:/拆分法1、调整经营结构的方式合并法、转化法2、案例分析:1)2)风机厂生产与安装的拆分案例年产量34台每台20万光明酒厂设立销售公司案例年销量1万箱每箱300元“税务机关对关联企业的认定3、结构调整的影响4纳税筹划的成本高N;保密性差、操作难度大（耗费人力、物力）4、最好的办法是将内部业务进行

8、转化（四）混合销售与兼营行为的纳税筹划/上海工程600万铝合金成本380万、安装费及各项费用220万1、案例分析：铝合金生产企业利用合同将混合销售转化成兼营行为JF按增值税交纳37.4万元（1）安装费交税按营业税交纳6.6万元两者差30多万元找外地一家铝合金生产企业，销售给它380万（2）解决方法V，A本单位与上海签安装合同220万、外地单位与上海签销售380万合同税务部门认定的是合同（3）注意事项，A两地操作只能混合销售转化成兼营行为三、纳税筹划案例点评（摘要）一、经营结构的纳税筹划经营结构是产品在销售过程中的机构设置形式。企业使用什么样的机构设置，将对企业的税收负担有直接影响。下面举一例说

9、明不一致结构对纳税的不一致影响。（例）有一个风机厂，专业生产工业通风设备。免费为用户安装。2001年生产34台，收入680万元，上交增值税42万元，税负6.18%。交纳企业所得税44.88万元。企业对交纳的增值税并没有什么异议。我们在对该企业纳税审查过程中熟悉到，其经营结构是有产品与安装两部分构成，每台售值在20万元左右，材料费在12万元左右。成本在16万元左右。每台利润4万元二、纳税身份的筹划所谓身份就是通常纳税人与小规模纳税人的区别，两种身份的不一致，导致纳税结果的不一致。因此，纳税身份的选择对以后企业的生产进展都至关重要。比如：某新型建筑材料生产企业，由于技术含量比较高，成本比较低，产品

10、要紧销售给建筑单位。由于企业当时不熟悉相应的增值税政策，看别人怎么办，自己也怎么办，选择了通常纳税人。由于通常纳税人税率17%,而该企业，成本低，抵扣税额小，导致企业税负高达11.6%。从这一点能够看出，熟悉与掌握税收政策的重要性三、经营地址的筹划按照国际税收惯例，通常国家的税收政策基本使用属地管理。因此根据企业自身条件、进展趋势结合国家机关的优惠政策选择经营地址，是纳税筹划的一个重要环节，选择适当，将给企业到来很大的经济利益。（例）某钟表公司要紧生产落地钟，产品大部分销往欧美等国，后经与美国一客户谈判，决定双方共同出奥设立中外合资经营企业，中方准备以厂房、建筑物作为出资，外方投入轿车及部分货

11、币资金。但因中方厂房已抵押给银行用于货款，无法投入，则改为设备出资四、进项税额抵扣的筹划进项税额抵扣由于直接影响企业的税收负担，大家都明白抵扣大，税负轻；抵扣小，税负重。因此，利用好进项税额抵扣，对减轻企业税收负担至关重要。（例）龙达木制品有限公司，通常纳税人，要紧生产家俱及办公桌椅等，生产原材料要紧是木制板材，进货渠道要紧是各大木材公司。由于家俱市场竞争猛烈利润很低，企业开始着手抓降低成本工作，经研究将原料的板材，改进原木，减少中间环节，节约开支达到降低成本的目的。先后排人到东北各大林场进货，当货进来时发现对方开具的是林场专用的收款收据（由于林场销售原木免税，没有几家开发票的）。造成企业在增

12、值税上没有抵扣，原材料成本降了，但税负却增大了，结果没有达到预期效果，反而导致企业恶性循环五、销售固定资产的筹划税法中对销售固定资产有明文规定：销售自己使用过的物品能够免缴增值税。（不包含：游艇、摩托车，应征消费税的汽车），但是还有个前提销售自己使用过的物品务必具备下列三个条件：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。（例）有一生产企业，生产计算机配件。该企业由于资金比较紧张，想将从意大利引进的一套生产线。这套生产线帐面价值（原值）800万元，由于刚使用仅1年多的时间，目前国内很少在销售时，双方成交价为820万元六、租

13、赁费收入的纳税筹划我国对出租房产的税收政策是除了要按租赁费交纳5%的营业税外，还要交纳12%的房产税。合计17%（还有其他小税种，在这里暂不提）。在税负高的情况下，如何解决这一问题，有很多企业在帐面上、发票上做文章，虚开发票，长期挂应付款等办法。结果都被税务部查处，补税、罚款。是否具有其他的办法解决高税负这一难题？例一家汽车交易广场，规模很大，要紧业务是长期租赁展厅，每年租赁费收入高达500多万元。如按规定纳税：应交营业税500X5%=25万元交纳房产税500X12%=60万元。纳税合计85万元。我们在给企业进行筹划工作中，协助企业到规化局办理物业管理执照，将租赁费分别收取。每年收取租赁费20

14、0万每年收取物业管理费300万，并在帐上分别核算七、产品包装的筹划在市场经济中，企业要想在竞争中立于不败之地，产品质量最为重要。但产品的包装也不容忽视。但是包装物是随产品一同售出，还是采取收取租金或者押金的方式销售呢？按照税法规定，包装物随同产品一同作价销售的，对该包装物一并收取增值税、消费税；包装物收取租金的，该租金属于价外费用，也一并征收增值税、消费税。但是包装物收取押金的，根据税法规定，押金单独计帐核算的，不并入销售额征税（酒类产品除外），但对逾期（一年）未收回的包装物不再退还的押金，应按包装的产品所适用的税率计算应纳税额。如何利用包装物三种销售方式进行选择，来达到节税的目的？（例）鸿运公司是一家大型生产企业，其生产的产品深受市场欢迎，但其在包装上的投入也很客观，但该企业巧妙地运用了包装物押金不超过一年不纳税的政策，为企业大大降低了税收负担。2000年6月，该企业销售产品IOoO件，每件280元，其中包装物80元，该月增值税销项税额为：280X1000