第06讲_存货的确认和初始计量.docx

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1、第三章存货本章内容导读-一、存货的性痂1j确认条件第一节存货的确认和初始计限一1二、存货的初始计修r一、发出存货成本的计方法第:节发出存货的计量T1二、存货成本的结转r、存货期末计值。存货跌价准着计提原则第三节期末存货的计最一二、存优的可变现净值三、存货期末计量和存货跌价准爵计提第四。存货的清杳盘点本章考情分析本章为非重点章节，主要考点包括：（1）存货的初始计量；（2）发出存货的计量；（3）存货的期末计量;（4）存货跌价准备的计提、转回和结转等。本章近三年考题题型均为客观题，分值在2分左右。2023年本章教材内容没有变化。本章知识讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货

2、的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货具体通常包括以下内容：存货具体内容（1）原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。【提示】工程物资为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。（2）在产品指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验

3、但尚未办理入库手续的产品。（3）半成品指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（4）产成品指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。【提示】代制品和代修品企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）。（5）商品指商品流通企.业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（6）周转材料指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装

4、本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。【提示】周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。（7）其他存货发出商品（委托代销商品）发出商品，指企业未满足收入确认条件但已发出的商品，如采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品。发出商品符合存货的定义，作为企业的存货进行核算。委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资符合存货的定义，应作为委托企业的存货进行核算。在途物资在途物资是指企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、

5、货款已付但尚未验收入库的各种物资。在途物资符合存货的定义，应作为企业的存货进行核算。开发成本（开发商品）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本），属于存货的范畴。（二）存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。1 .与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2 .该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。r采购成本件货成本-加1成本1使存货达到前场所和状杳所发生的

6、其他成本（-）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款（价款中不包括增值税价款）。（2）相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税、关税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。例如：小规模纳税人购入货物支付的增值税税额,应计入购入存货成本：进口存货支付的关税；委托加工应税消费品收回后以不高于受托方的计税价格直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；企业收购未税矿

7、产品代扣代缴的资源税等。（3）运杂费运输费、装卸费、保险费等费用（4）其他相关费用其他可直接归属于存货采购成本的费用是指在存货采购的过程中发生的：仓储费、包装费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用等。【提示1】对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（I）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出。【提示2】商品流通企

8、业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以分以下三种方法进行会计处理：（1）计入所购商品成本。（2）在实务中也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（库存商品）.【板书】（3）企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。（-）加工取得存货的成本企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本

9、，如可直接认定的产品设计费用等。存货加工成本由直接人工和制造费用构成。（1）直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（2）制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和修理期间的停工损失等“【提示】如果停工损失属于非正常损失，如意外事故、自然灾害等非正常原因引起的，应计入营业外支出。（三）其他方式取得存货的成本1 .投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同

10、或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。【板书】借：原材料/库存商品应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积一一资本溢价（或股本溢价）2 .通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本（略）3 .盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。【板书】（1）存货盘盈时借:原材料/库存商品贷：待处理财产损溢（2）按管理权限报经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的

11、存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（五）不计入存货成本的相关费用在确定存货成本过程中，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益（营业外支出），不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。【提示】定额内的废品损失应计入存货成本C4 .企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期扳益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费

12、用则应计入存货成本。【归纳】存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算有区别。比较如下：（1）存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。（2）存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期扳益（管理费用）。（3）存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入生产成本。（如白酒制造：发酵一蒸储一贮存一勾兑）采购阶段入库后领用前阶段生产阶段计入存货的采购成本计入当期损益（管理费用）计入生产成本【例题2017年单选题】下列各项中，应当计入存货成本的是（）。A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【答案】A【解析】选项

13、A,季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项B,超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项C,新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D,采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。【例题多选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的有（）OA.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失D.采购原材料运输过程中因自然灾害发生的净损失【答案】BC【解析】选项A,仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；选项B,制造费用是一

14、项间接生产成本，影响存货成本；选项C,用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失应计入制造费用，影响存货成本；选项D,采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。5 .不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。6 .企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【板书】借：预付账款贷：银行存款借：销售费用贷：预付账款【例题2016年单选题】2X15年12月31日，甲公司

15、向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2X16年1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司2X15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。A.确认为库存商品B.确认为当期管理费用C.确认为当期销售成本D.确认为当期销售费用【答案】D【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期扳益（销售费用）。【例题2016年综合题（部分）】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其2X15年发生了下列交易或事项：为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2X15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司2X15年9月支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价为每件3.5万元，卡