第A129讲_所得税费用的确认和计量所得税的列报.docx

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1、第五节所得税费用的确认和计量一、当期所得税当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。应交所得税;应纳税所得额所得税税率应纳税所得额;会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用士计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额士计入利润表的收入与按税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入士其他需要调整的因素【归纳】暂时性纳税调本期产生的与所得税费用有关的可抵扣暂时性差异差异纳增项目本期转回的与所得税费用有关的应纳税暂时性差异税调整纳税调本期转回的与所得税费用有关的可抵扣暂

2、时性差异项目减项目本期产生的与所得税费用有关的应纳税暂时性差异【计算公式】应纳税所得额=利润总额-本期产生的与所得税费用有关的应纳税暂时性差异+本期转回的与所得税费用有关的应纳税暂时性差异+本期产生的与所得税费用有关的可抵扣暂时性差异-本期转回的与所得税费用有关的可抵扣暂时性差异超标的业务招待费不合理的工资薪金支出及职工福利费支出其纳税因违反法律、法规而发生的罚款、罚金和被没收财物的损失他调增税收滞纳金纳项目超过规定标准的捐赠支出税非广告性质的赞助支出调与取得收入无关的其他支出（如：债务担保支出）整企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加项纳税计扣除部分目调减国债利息收入项目居民企

3、业之间的股息、红利税法规定的不征税收入二、递延所得税递延所得税，是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：公式（一）：递延所得税若0,则所得税费用增加=与所得税费用相关的（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-与所得税费用相关的（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）若0,则所得税费用减少【记忆】负债的期末期初差额-资产的期末期初差额【板书】递延所得税负债（与所得税费用相关）期末余额【原理】

4、期初余额+当期递延所得税负债的增加-当期递延所得税负债的减少二期末余额，即:期末余额一期初余额;当期递延所得税负债的增加-当期递延所得税负债的减少所得税费用增加所得税费用减少【板书】递延所得税资r（与所得税费用相关）期初余额当期递延所得税资产的落加当期递延所得税资产的减少期末余额【原理】期初余额+当期递延所得税资产的增加-当期递延所得税资产的减少二期末余额，即:期末余额一期初余额二当期递延所得税资产的增加-当期递延所得税资产的减少所得税费用减少所得税费用增加公式（二）：递延所得税;当期与所得税费用相关的递延所得税负债的增加-当期与所得税费用相关的递延所得税负债的减少-当期与所得税费用相关的递延

5、所得税资产的增加+当期与所得税费用相关的递延所得税资产的减少【板书】借：所得税费用一一递延所得税贷：递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税费用一一递延所得税【板书】借：递延所得税资产贷：所得税费用一一递延所得税借：所得税费用一一递延所得税贷：递延所得税资产【板书】所得税费用递延所得税递延所得税0,为递延所得税费用递延所得税0,为递延所得税收益【提示】应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：（1）某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所

6、有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。（2）企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用;当期所得税+递延所得税【板书】所得税费用会计分录对应的会计科目所得税费用一当期所得税应交税费一应交所得税所得税费用一递延所得税递延所得税资产或递延所得税负债（仅指计入所得税费用的部分）【教材例20-22A公司20X7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为

7、25%o递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。【分析】20X7年会计折旧=I500X2/10=300（万元）；税法折旧二1500/10=150（万元）。20X7年年末该项固定资产账面价值=1500-300=1200（万元），计税基础二1500-150=1350（万元），产生可抵扣暂时性差异15

8、0万元。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元,20X7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。【分析】20X7年年末该项交易性金融资产账面价值二1200（万元），计税基础:800（万元），产生应纳税暂时性差异400万元。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。【分析】计提存货跌价准备，产生可抵扣暂时性差异75万元。【分析】（1）20X7年度当期应交所得税应纳税

9、所得额=3000+150（可抵扣暂时性差异产生）+500-400（应纳税暂时性差异产生）+250+75（可抵扣暂时性差异产生）=3575（万元）应交所得税二3575X25晚893.75（万元）（2）20X7年度递延所得税递延所得税资产二（150+75）25%=56.25（万元）递延所得税负债二400X25%=100（万元）递延所得税二100-56.25=43.75（万元）【板书】所得税费用递延所得税56.251004375（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下:借：所得税费用8937500贷：应交税费应交所得税8

10、937500借：所得税费用437500递延所得税资产562500贷：递延所得税负债1OOo000该公司20X7年12月31日资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示。单位：万元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货2000207575固定资产：固定资产原价15001500减：累计折旧300150减：固定资产减值准备00固定资产账面价值12001350150交易性金融资产1200800400其他应付款250250总计400225【教材例20-23】沿用【教材例20-22中有关资料，假定A公司20义8年当期应交所得税为1155万元。20X8年12月31日资产负债表中有关资

11、产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。单位：万元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货40004200200固定资产：固定资产原价15001500减：累计折旧540300减：固定资产减值准备500固定资产账面价值9101200290交易性金融资产16751000675预计负债2500250总计675740【分析】（1）当期所得税;当期应交所得税=I155万元（2）递延所得税期末递延所得税负债168.75（675X25%）期初递延所得税负债100递延所得税负债增加68.75期末递延所得税资产185（740X

12、25%）期初递延所得税资产56.25递延所得税资产增加128.75递延所得税二68.75-128.75=-60（万元）（收益）（3）确认所得税费用所得税费用;当期所得税1155+递延所得税（-60）=1095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用11550000贷：应交税费应交所得税11550000借：递延所得税资产1287500贷：递延所得税负债687500所得税费用600000第六节所得税的列报一、列报的基本原则企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定进行列报。其中，

13、递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示,所得税费用应当在利润表中单独列示,同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。二、所得税费用（收益）与会计利润关系的说明会计准则要求企业在会计报表附注中就所得税费用（或收益）与会计利润的关系进行说明，该说明意在于在利润表中已列示所得税费用的基础上，对当期以会计利润为起点，考虑会计与税收规定之间的差异，计算得到所得税费用的调节过程。自会计利润到所得税费用之间的调整包括两个方面：一是未包括在利润总额的计算中，但包含在当期或递延所得税计算中的项目；二是未包括在当期或递延所得税计算中，但包含在利润总额中的项目。