第A158讲_财务报表概述资产负债表.docx

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1、第二十三章财务报告本章内容导读第一节f一、财务报表的定义和构成财务报表微述一攵to主耳IgS=土病七I一.财务报表列报的基本要求一、资产负债表的内容及结构第二节资产负债表二、资产和负债按流动性列报.三、资产负债表的填列方法第三节利润表二利润表的内容及结构利润表的填列方法一、现金流表的内容及结构第四节现金流表V二.现金流表的填列方法,三、现金流表的纳制方;去及程序一、中期财务报告的定义及其构成第七节中期财务报告二.中期财务报告的媪制要求.三、中期财务报告附注的编制要求本章考情分析本章属于重点章节，内容较多，涉及多项企业会计准则。本章主要考点包括：（1）资产负债表的填列方法;（2）利润表“其他综合

2、收益的税后净额”项目的内容；（3）现金流量表的填列方法：（4）分部报告；（5）关联方关系的认定及关联方披露；（6）中期财务报告等。本章近三年考题题型主要为客观题，试题分值在6分左右。2023年本章教材内容有部分变化：（1）根据财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知，修改了相关报表项目；（2）根据企业会计准则解释第13号的相关规定，增加了“企业与其所属企业集团其他成员企业等相关的关联方判断”知识点。本章知识讲解第一节财务报表概述一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表：（2）利润表；（3

3、）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照基本准则和各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。（二）列报基础持续经营是会计的基本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。1 .持续经营企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支

4、持，则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。2 .企业处于非持续经营状态企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理.企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表,并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实，披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。（三）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。（四）列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。（五）依据重要性原则单独或汇总列报项目项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应

5、当依据重要性原则来判断。（六）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。【提示】下列三种情况不属于抵销，可以净额列示：1 .一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示的，不属于抵销。比如，汇兑损益应当以净额列报；为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报等。但是，如果相关利得和损失具有重要性，则应当单独列报。2 .资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。比如，对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净

6、额列示，才反映了资产当时的真实价值。3 .非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。比如，非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报。（七）比较信息的列报（八）财务报表表首的列报要求（九）报告期间第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。（二）资产负债表的结构（参考教材第二十三章“表23T”）二、资产和负债按流动性列报（一）资产的列报资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报。1.流动资产资产满足下列

7、条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收票据、应收账款等资产。（2）主要为交易目的而持有。比如一些满足金融工具确认和计量准则规定的持有目的是交易性的金融资产。但是，并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2.非流动资产流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。【提示】被划分为持有待售的非

8、流动资产应当归类为流动资产。（二）负债的列报负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。1 .流动负债与非流动负债的划分（1）负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（2）流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应当按其性质分类列示。【提示】被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。2 .资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响企业在判断负债的流动性划分时，对于资产负债表

9、日后事项的有关影响需要特别加以考虑。（1）资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。【板书】2x17年2182x19年2*20年对于在资产负债表日起一年内到期的负债，如果企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债。（属于资产负债表日后非调整事项）【板书】（2）违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。【农业银行股友问】农行董事会：

10、我能向贵行贷款133万亿按现在市价买入农行全部股权吗？如果贵行的盈利是真实的，那我只需凭30%的净利润分红就能轻松支付贷款利息！如果贵行的净资产是真实的，那我只需贵行净资产的80%就能还清贷款木金。贵行董事会是最了解自身资产、经营状况的，应该不会认为本人这种方法还不起本金和利息吧？农业银行回复：感谢您的提问！根据监管规定，银行信贷资金不得违规流入股市。答复时间2023-06-10企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，旦贷款人不能要求随时清偿的，该项负债应当归类为非流动负债。【板书】【例

11、题2019年多选题】甲公司20X8年12月31日持有的部分资产和负债项目包括：（1）准备随时出售的交易性金融资产2600万元；（2）因内部研发活动予以资本化的开发支出1200万元，该开发活动形成的资产至20X8年底尚未达到预定可使用状态；（3）将于20X9年3月2日到期的银行借款2000万元，甲公司正在与银行协商将其展期2年；（4）账龄在1年以上的应收账款3400万元。不考虑其他因素，上述资产和负债在甲公司20X8年12月31日资产负债表中应当作为流动性项目列报的有（）。A.应收账款B.开发支出C.交易性金融资产D.银行借款【答案】ACD【解析】开发支出属于非流动性资产，选项B错误。三、资产负

12、债表的填列方法（-）资产负债表“期末余额”栏的填列方法1 .根据总账科目的余额填列（1）大部分项目根据有关总账科目的期末余额直接填列。“其他权益工具投资”“递延所得税资产”“长期待摊费用”“短期借款”“应付票据”“持有待售负债”“交易性金融负债”“递延收益”“递延所得税负债”“实收资本（或股本）”“其他权益工具”“库存股”“资本公积”“其他综合收益”“专项储备”“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。其中：“长期待摊费用”项目中摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。“递延

13、收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。（2）有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”科目的期末余额合计数填列。其中的“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。2 .根据明细账科目的余额分析计算填列。（1）“开发支出”项目

14、，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。（2） “应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。【提示】“应付账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计数，应填列在“预付款项”项目。（3） “预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。【提示】“预收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计数，应填列在“应收账款”项目。（4） “交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。包资产负债表日起超过一年到期R预期持有超过一年的以公允价值计量R

15、其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。（5） “其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。【板书】其他债权投资（以公允价值计且其变动计入其他综合收撷9长期债权投资）一年内到期的非流动资产（自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资）其他流动资产（以公允价值it且其变动计入其他综合收血一年内到期的债权投资）（6） “应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。应根据“应收票据”“应收账款”科目的明细科目期末余额分析填列。（7） “应交税费”项目，应根据“应交税费”科目的明细科目期末余额分析填列，其中的借方余额，应当根据其流