第A114讲_非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的确认和计量.docx

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1、第十八章非货币性资产交换本章内容导读第一节非货币性r一、非货币性资产交换的相关概念资产交换的概念1二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项第二节非货市性皂F酬厮人和计量一第三节非货币性资5街十百一一、非货币性资产交换的确认原则二非货币性资产交换的计量原则三、商业实质的判断一、以公允价值为基础计量的会计处理二、以账面价值为基础计量的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处涯本章考情分析本章属于重点章节，主要考点包括：（1）非货币性资产与货币性资产的区分；（2）非货币性资产交换的认定；（3）以公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理，包括换入资产初始计量金额的确定和换出资产终止确认时产生损

2、益的确认等。近3年本章考题题型主要为客观题,但本章为2023年教材重新编写的章节,应当予以重视，有可能结合金融工具、收入和长期股权投资等章节在计算分析题或综合题中考查本章知识点。本章知识讲解第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关概念（一）货币性资产与非货币性资产的概念概念内容基本特征货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是固定的或可确定的非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产如存货、固定资产、在建工程、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等将来为

3、企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的【提示】预付款项属于非货币性资产【例题.2018年多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【答案】AD【解析】货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。选项B和C,属于非货币性资产。（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换具有如下特征：1 .非货币性资产交换的交易对象

4、主要是非货币性资产。2 .非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。（互惠转让）3,非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的货币性资产。（三）非货币性资产交换的认定非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产，即补价。认定涉及少量货币性资产的交换是否为非货币性资产交换时，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。具体来说：1从支付补价的企业来看，支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和（或占换入资产公允价值）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换。【板书】事上至=二二瑞跤念支片忙父受X堡A,mi1:Z%3 .从收到

5、补价的企业来看，收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换。【板书】-ua共七朽针W25ii力.比M的;殳rM，七父WM至R为Xi：、乙UTD【提示】在计算补价比例时，上述计算公式中的换出资产或换入资产的公允价值均不含增值税税额；支付或收到的货币性资产均不包含增值税差额。【例题】甲公司将其无形资产（公允价值800万元）与乙公司的固定资产（公允价值IoOO万元）进行资产置换，并向乙公司支付货币性资产200万元。不考虑相关税费等其他因素。【分析】（1）甲公司（支付补价的企业）：支付的货币性资产200万元换入资产公允价值1

6、000万元X1OO%=20%25%,或：支付的货币性资产200万元（换出资产的公允价值800万元+支付的货币性资产200万元）X100%=20%25席（2）乙公司（收到补价的企业）：收到的货币性资产200万元换出资产公允价值1OOo万元XIOO%=20%25%,或：收到的货币性资产200万元（换入资产的公允价值800万元+收到的货币性资产200万元）X100%=20%25%【例题多选题】对于甲公司而言，下列各项交易中，不应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的有（）OA.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车B.甲公司以所持丙公司20%股权（具有重大影响）交换乙公司一批原材料C.甲公司以一项交易

7、性金融资产交换乙公司一栋办公用房D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款支付补价，所支付补价占换出专利权公允价值的30%【答案】AC【解析】选项A,企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用企业会计准则第14号收入的规定进行会计处理；选项C,交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产，适用金融工具相关准则的规定进行会计处理；选项D,支付补价占换出专利权公允价值和支付补价之和的比例为23.08%,小于25%,属于非货币性资产交换。【提示】设换出专利权公允价值为A,支付补价为B,B=0.3A,则B/（A+B）=23.08%25%.二、非货币性资产交换不涉及的交

8、易和事项（一）适用其他会计准则的非货币性资产交换1.换出资产为存货的非货币性资产交换企业以存货换取客户的非货币性资产（如固定资产、无形资产等）的，换出存货的企业相关的会计处理适用企业会计准则第14号一一收入（非现金对价，见后面【提示】）2.在企业合并中取得的非货币性资产非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则第33号-一合并财务报表3,交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产非货币性资产交换中涉及由企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用企业会计准则第22号一一金融工具确

9、认和计量和企业会计准则第23号金融资产转移4.非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款非货币性资产交换中涉及由企业会计准则第21号一一租赁规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相关资产的确认、终止确认和计量适用企业会计准则第21号一一租赁5.非货币性资产交换构成权益性交易非货币性资产交换构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，企业应当遵循实质重于形式的原则判断非货币性资产交换是否构成权益性交易。主要包括以下情形：（1）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易；（2）非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实

10、质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入。例如：集团重组中发生的非货币性资产划拨、划转行为，在股东或最终控制方的安排下，企业无代价或以明显不公平的代价将非货币性资产转让给其他企业或接受其他企业的非货币性资产。（非互惠转让）【提示】经济业务会计处理（1）非现金对价：企业因转让商品向客户收取的对价是非现金对价，例如：换出存货，换入固定资产借：固定资产（非现金对价在合同开始日的公允价值）贷：主营业务收入（2）非货币性资产交换，企业发生以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，例如：换出无形资产，换入固定资产借：固定资产（换出资产在交换日的公允价值，除非有确凿证据表明换入

11、资产的公允价值更加可靠）贷：无形资产（账面价值）I资产处置损益（差额，或借方）I（二）涉及非货币性资产但不属于非货币性资产交换准则规范范围的情形1企业从政府无偿取得非货币性资产（比如，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等）的，适用企业会计准则第16号一一政府补助。2 .企业将非流动资产或处置组分配给所有者的，适用企业会计准则第42号一一持有待售的非流动资产、处置组和终止经营。3 .企业以非货币性资产向职工发放非货币性福利的，适用企业会计准则第9号一一职工薪酬。4 .企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用企业会计准则第37号一一金融工具列报

12、。5 .企业用于交换的资产目前尚不存在或尚不属于本企业的，适用其他相关会计准则。【例题】甲公司从乙公司取得一项土地使用权，承诺未来3年内在该地块上建造写字楼，并待写字楼建造完成后向乙公司交付一幢写字楼，在这种情形下，由于甲公司用于交换的建筑物尚不存在，因此无论对甲公司还是乙公司而言，该交易不属于非货币性资产交换准则规范的非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认原则（一）确认原则企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认：换入资产应当在其符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认；换出资产应当在其满足资产终止确认条件时终

13、止确认。根据上述原则，对于非货币性资产交换，企业将换入的资产视为购买取得资产，并按照相关会计准则的规定进行初始确认；将换出的资产视为销售或处置资产，并按照相关会计准则的规定进行终止确认。（二）换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的情形1 .确认时点相同或相近通常情况下，换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点应当相同或相近。也就是说，作为非货币性资产交换的一方，企业取得换入资产的时点与其销售或处置换出资产的时点应当相同或相近。2 .确认时点短暂不一致实务中，由于资产控制权转移所必须的运输或转移程序等方面的原因，可能导致换入资产满足确认条件的时点与换出资产满足终止确认条件的时点

14、存在短暂不一致，企业可以按照重要性原则，在换入资产满足确认条件和换出资产满足终止确认条件孰晚的时点进行会计处理。3 .确认时点不一致在换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的情形下，在资产负债表日，企业应当按照非货币性资产交换准则规定的下列原则进行会计处理：（1）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债，如其他应付款；（2）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产，如其他应收款。二、非货币性资产交换的计量原则（一）以公允价值为基础计量

15、1公允价值计量的条件非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。【提示】实务中，企业在进行非货币性资产交换时，相关换入资产或换出资产的公允价值通常会在合同中约定；对于合同中没有约定的，应当按照合同开始日（合同生效日）的公允价值确定。2.公允价值计量的原则（1）换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础计量。（2）有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，即换出资产的公允价值不能够可靠计量，或换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础计量。（二）以账面价值为基础计量不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；无论是否支付补价，均不确认