企业所得税汇算清缴税前扣除财税分析.docx

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1、企业所得税汇算清缴税前除注意事项及财税分析年度企业所得税汇算清缴正在进行中，为了帮助纳税人更快更便捷地完成汇算清缴申报，今天我们整理了企业所得税常见税前扣除比例相关知识点，快来一起看看吧。一、工斐薪金及职工福利税前扣除项目具体类型相关规定企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。扣除比工资薪金一般情况例：100%基本社会企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的保险费和范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保住房公积险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社金会保险费和住房公积金，准予扣除。扣除比例：100%职工保险补充养老企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇保

2、险和补的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，充医疗保分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应险纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除职工福利不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除费职工工会不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除经费职工教育不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得经费额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除党组织工不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前作经费扣除二、业务招待费及广宣费税前扣除项目具体类型相关规定业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过

3、当年销售（营业）收入的5%o一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除广告费和业务宣传费化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除烟草企业一律不得在计算应纳税所得额时扣除三、捐赠税前扣除项目时间相关规定公益性捐赠年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除扶贫捐赠2019年1月1日至2025年12月3IB企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及

4、其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策亚运捐赠对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除四、企业手续费和佣金支出项目具体类型相关规定手续费和佣金限额扣除一般企业根据财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税（2009）29号）规定，其他企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5

5、%计算限额保险企业根据关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告（税务总局公告2019年第72号）规定，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告）第四条规定，电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电信企业电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部

6、分,准予在企业所得税前据实扣除根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发（2009）31号）第二房地产企十条规定，企业委托境外机构销售开发产品的,其支付业境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除手续费和从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、佣金保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括据实扣除手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除汇算清缴税前扣除热点问题与注意事项一、企业所得税税前扣除概述二、费用扣除比例及注意事项三、税前扣除凭证问题与补救措施四、最新研发费用加计扣除政策一

7、、企业所得税税前扣除概述(-)扣除基本规定(-)税前扣除凭证(三)几个关键问题(四)扣除认识误区(-)扣除基本规定1 .扣除原则真实合理相关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、发用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2 .扣除项目成本费用税金损失其他支出（二）税前扣除凭证1税前扣除凭证管理原则真实性合法性关联性国家税务总局公告2018年第28号企业所得税税前扣除凭证管理办法2 .应当取得扣除凭证应当取得何时取得不仅是凭证3 .重要规定企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为三办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票作为税前扣除凭E；对方为依法无需

8、办理税务登记的单位或者从事小额零星经营R务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部毛证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓1及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。（三）几个关键问题扣除凭证扣除比例计算基数结转扣除（四）扣除认识误区1没有发票不能扣除？2 .取得发票就能扣除？3 .实际发生就能扣除？4 .真实合理就能扣除？二、常见费用税前扣除比例(-)以收入为基数的扣除项目1 .业务招待费扣除比例：60%5计算基数：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入特殊规定：(1)从事股权投资业务的企业(2)筹建期间2 .广告费与业务宣传费(1)基本规定：扣除比例销售(营业

9、)收入计算基数15%结转扣除准予(2)特定行业：化妆品制造或销售医药制造饮料制造(不含酒类制造)扣除比例30%计算基数销售(营业)收入结转扣除准予结转扣除注意事项和常见问题：(1)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。(2)医药经销企业扣除比例15%(3)酒类企业扣除比例15%业务招待费、广告费与业务宣传费不可忽视的计算基数问题“三作两不作”;作：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入两不作：投资收益、营业外收入特殊情况:从事股权投资业务的企业企业筹建期间政策依据：国税函(2009)202号、国税函201079号、国家税务总局公告2012年第15号、国税函(2009)98号3

10、.手续费与佣金关注几个问题：扣除比例计算基数扣除凭证结转扣除关注几个文件：财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通加(财税(2009)29号)财政部、国家税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策力公告(财政部税务总局公告2019年第72号)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定十算限额以内的部分，准予扣除。保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的8%(含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过患分，允许结转以后年度扣除。注意事项:续费及佣金不得在税前扣除。电信企业：在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），

11、需向经纪人、代办商支付手续费及加金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年事收入总额5。的部分，准予税前据实扣除。房地产企业委托境外机构销售开发产品：支付境外机构的销旨费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，据实口除。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合确认的收入金额的5%计算限额；超过部分，不得扣除。能否结转扣除？一般不能。例外：保险企业可以结转扣除（1）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订:办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支

12、付的（3）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手费及佣金不得在税前扣除。(二)以利润为基数的扣除项目1 .公益性捐赠(1)限额扣除的公益性捐赠基数年度利润总额比例12%结转超过部分结转三年注意：捐赠渠道：公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门年度利润总额：企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。1(2)全额扣除的公益性捐赠扶贫捐赠企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。()以工资为基数的扣除项目1 .职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部,

13、准予扣除。2 .工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予口除。扣除凭证：工会组织开具的工会经费收入专用收据委托税务机关代收工会经费的，可凭合法、有效的工会经费弋收凭据依法在税前扣除。3 .职工教育经费不超过工资薪金总额896的部分，准予在计算企业所得税应纳所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。集成电路设计企业和符合条件软件企业按实际发生额扣除。财税(2012)27号4 .补充养老险与补充医疗险为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、卜充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额55标准内的部分，三计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。财税

14、(2009)27号I5.党组织工作经费纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度匚资薪金总额质的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如孑结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总页2%的，当年不再从管理费用中安排。组通字(2014)42号、组通字(2017)38号三、税前扣除凭证问题与补救措施I（一）税前扣除凭证补救措施应当取得发票而未取得发票，以及不合规发票不能税前扣除。企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、育开、填写不规范等不符合规定的发票，不得作为税前扣除凭证。企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告018年第28号）1补救措施企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证一一补开取得不合规发票、不合规其他外部凭证的一一换开2 .时限要求当年度汇算清缴期结束前3.真实性要求一一支出真实且已实际发生（二）无法补开换开怎么办I凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（1）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商正销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（2）相关业务活动的合同或者协议；I（3）采用非现金方式支付的付款凭证；（4）货物运输的证明资料；（5）货物入库、出库内部凭证；（6）企业会计核算记录以及其他资料。（三）珍惜60天补救期汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发入其他外部凭证