会计师事务所服务质量控制策略.docx

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1、摘要：近年来资本市场财务造假案件仍屡禁不止，监管机构对会计师事务所的监管力度持续加大，对签字注册会计师的惩戒越发严厉。一方面，监管机构应当引导会计师事务所将工作重心放到完善内部治理机制和健全质量控制体系上来，从而逐步实现行业监管科学化、国际化;另一方面，会计师事务所自身应当提高执业质量，不断增强审计风险防范意识。RH会计师事务所刚刚联合组建，合并后的会计师事务所应当充分利用“大”的优势发挥协同效应，进行有效的整合和严格的质量控制策略，要从重规模、轻质量的粗放型发展模式转变为质量至上的品牌发展模式。本文将理论研究与实践研究相结合，借助RH会计师事务所联合组建的机会,运用观察法+合伙人访谈法结合、

2、案例分析法、（质量控制）程序分析法（根据历史数据）、关键词检索法等多种研究方法，对质量控制方面的问题进行研究。运用科学的理论，提出建立和保持业务质量控制是一项系统工程，涉及事务所治理、组织文化、机构职责的认定、审计项目管理、质量控制的考核评价系统等方面。对RH会计师事务所质量控制流程的主要环节存在的问题进行分析梳理，并结合注册会计师行业现状，对质量控制工作出现的问题进行系统分析。文中所述的会计师事务所业务质量控制问题的解决策略，包括坚持目标导向建立健全质量控制制度、防止系统风险;对质量控制实施阶段的各重点环节全过程进行分析，建立业务质量检查评价系统;实行总部垂直管理监管方式、总分所一体化的质量

3、控制思路;结合RH管理系统综合解决相关问题等等。这些对策进一步提升了会计师事务所业务质量控制水平，可为本土大型事务所建立高效完备的业务质量考核评价体系提供依据和参考，同时可为监管机构更科学有效监控中介机构提供建议和参考,对于推动注册会计师行业的持续健康发展，具有积极意义。关键词：会计师事务所;业务质量控制制度;业务质量检查评价1、引言近年来随着资本市场迅速扩容，财务欺诈频发，作为资本市场参与主体的会计师事务所责任首当其冲。正如春秋诗人宋玉所云：“风起于青萍之末，舞于松柏之下”。如今从风险管控的角度去回味，其中蕴藏着强大的警示作用一一大风起源于从小风,大风险的源头是微小的不易察觉之处。既然风险“

4、起于青萍之末”,何不“控”于青萍之末。监管机构应当引导会计师事务所将工作重心放到完善内部治理机制和健全质量控制体系上来，从而逐步实现行业监管科学化、国际化；会计师事务所应当完善质量控制制度和程序，防止系统风险。1.1 研究背景和意义1.1.1 选题背景资本市场财务造假案件仍屡禁不止，监管机构对会计师事务所的监管力度持续加大，对签字注册会计师的惩戒越发严厉，人们普遍认为要从提高注册会计师诚信、职业道德、专业胜任能力等角度去提高业务质量，但研究从会计师事务所治理层面对质量控制影响程度的文献还不多。鉴于本土中大型会计师事务所特殊普通合伙的组织结构，如股权结构独特、资本市场发展不平衡、投资者法律保护不

5、健全，导致了广大的中小投资者一直想了解会计师事务所业务质量控制现状。影响会计师事务所的业务质量控制的主要因素有哪些?会计师事务所治理结构对质量控制影响的程度如何?RH会计师事务所刚刚联合组建，合并后的会计师事务所能否充分利用“大”的优势发挥协同效应，取决于合并后有效的整合和严格的质量控制策略，从重规模、轻质量的“粗放型”发展模式转变为质量至上的品牌发展模式。针对上述问题，本文将力求给予解答，并为完善本土大型会计师事务所业务质量控制提出相关建议。112选题意义会计师事务所业务质量控制对于事务所来说，具有以下几个方面的重要意义：(1)会计师事务所业务质量控制是打击财务造假的必要手段。审计质量是达成

6、审计总体目标的决定因素，尤其是当前国际国内经济形势错综复杂，下行压力较大，证券市场接连出现财务造假事件，会计师事务所的执业质量也成为公众关注的焦点，审计风险积聚，有效的质量控制可以纠正财务偏差，曝光财务造假,远离审计失败。(2)会计师事务所业务质量控制是审计准则及外部监管机构管理的重点内容。财政部、证监会、中国注册会计师协会等对事务所的监管力度持续加大，对签字注册会计师的惩戒越发严厉，审计业务质量关系到事务所的生存发展，更与执业注册会计师的执业生命息息相关。(3)会计师事务所业务质量控制是事务所实现业务有效管理的重要途径。本土会计师事务所合并和联合速度迅猛，审计业务激增，质量控制体系尚未健全，

7、专门从事事务所质量监管的人员有限，因此质量控制成为审计业务管理的重要职能，是建立形象和树立品牌的重要环节。(4)会计师事务所业务质量控制能够提高执业能力，保持良好的内部人才竞争环境。本土事务所审计收费远低于国际四大，事务所之间存在不正当的低价竞争，而执业人员的工时成本却逐年上升趋势，最短的时间做最多的业务，这大大增加事务所的执业风险。业务的质量控制可以关注企业存在的实质风险问题，一定程度上可以节约具体审计程序的时间和成本，有利于事务所的长远发展。鉴于会计师事务所业务质量控制的重要性，绝大部分会计师事务所的质量控制体系已逐步建立，但控制制度建设还不完善，执行不到位。会计师事务所的质量控制程序设计

8、、监控、考核、评价等存在众多问题，不利于提高执业质量。1.2研究方法和思路本文拟将理论研究与实践研究相结合，结合RH会计师事务所联合组建的时机，运用观察法+合伙人访谈法结合、案例分析法、(质量控制)程序分析法(根据历史数据)、关键词检索法等多种研究方法，对业务质量控制进行研究：(1)文献收集和阅读收集公司治理和注册会计师执业准则的理论知识，汇总研究会计师事务所内部治理的方法和业务质量控制流程；(2)RH会计师事务所审计风险案例研究收集RH会计师事务所及相关注册会计师受到监管的警示或处罚，在质量控制层面研究如何规避审计风险，最大限度的避免审计失败；(3)针对联合组建RH会计师事务所的相关级层负责

9、人，调研对质量控制体系建设的看法及其需求运用访谈法、观察法相结合，从RH会计师事务所质量监控合伙人、质量监管部主任、技术部主任了解各层级面临的质量控制管理问题及解决期望、需求优先级等；（4）对事务所现有的质量控制制度进行流程分析调阅事务所的质量控制前期档案,结合质量监控实践工作的原有流程、分析质量控制程序是否合理、存在什么问题。1. 3案例素材收集过程为客观研究和分析RH会计师事务所业务质量控制存在问题，运用1.2中所述研究方法，案例素材收集过程如下：（1）历史档案梳理收集RH会计师事务所近2年的业务质量控制档案，了解原有业务质量控制制度和实际执行情况，梳理出原有业务质量控制的优缺点；（2）分

10、析现状，验证业务质量控制存在的问题确定业务质量控制的关联方链条，了解其对所存在问题的看法、合理化建议、调查进一步的质量控制需求信息；（3）研究重点问题，提出质量控制问题的解决方案将历史档案梳理、存在的问题、合理化建议综合汇总分析，针对重点问题建立数据模型，结合工作实践和行业信息，提出质量控制问题的解决方案；（4）结合业务质量控制管理系统上线，实现信息共享综合以上信息，结合管理系统设置的业务质量控制节点，整体改进RH会计师事务所业务质量控制工作。1.4本文结构根据以上所述的研究方法和思路，本文结构如下：第一章引言，阐述业务质量控制工作的目的意义、研究方法和思路、案例研究素材收集过程;第二章会计师

11、事务所业务质量控制基础理论，为后续章节提供理论基础支持;第三章对RH会计师事务所的概况和历史业务质量控制信息分析情况进行小结，引出后续的问题分析及对策相关章节;第四章至第六章梳理RH会计师事务所的现状，分析存在问题，找到问题的源头，在第六章中提出RH会计师事务所业务质量控制问题的对策;第七章结论，对本论文研究结论、经验推广、行业的局限性、进一步研究方向等进行总结。2、会计师事务所业务质量控制理论概述事务所从事的业务包括鉴证业务和相关服务业务两种基本类型。注册会计师从事的鉴证业务包括历史财务信息的审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务业务,是指注册会计师提供的除鉴证业务之外的其他专业服务，包括对财务

12、信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等。注册会计师行业应当维护社会公众利益，建立完备的业务质量控制制度，实施科学、严谨的质量控制政策和程序，保障会计师事务所执业质量，行业科学健康发展。会计师事务所的执业质量涉及事务所治理、事务所组织文化、机构职责的认定、审计业务管理、质量控制的考核评价系统等方面。2.1公司治理层面与业务质量控制相关的理论会计师事务所业务质量控制的基石是其治理结构，高效、科学的治理结构对于完善业务质量控制，事务所的长远发展具有决定性意义。依据契约论的理论，公司的治理结构由“正式和非正式”的一系列契约所约定。正式的契约按照通用性区分为两类：一类是“通用契约”，包括政

13、府颁布的一整套法律、条例，适用于全部企业;另一类是“特殊契约”，包括公司章程、条例以及一系列具体的合同，只适用于单个企业。非正式契约是指没有在正式的合同中写明，从而不具有法律上的效力，包括文化、社会习惯等形成的行为规范。正是基于这一理论，2010年7月财政部发布了关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定，截至2013年底，本土所有证券资格会计师事务所已经完成特殊普通合伙转制o其治理结构包括三个层次的契约：(1)合伙企业法-特殊普通合伙会计师事务所的正式通用契约依据我国合伙企业法规定，特殊的普通合伙制企业适度分离合伙人法律责任，实践中就需要鉴别是否存在故意和重大过失。特殊普通

14、合伙制这种组织形式更为注重责任约束和质量管控。合伙制是代表民事责任,特殊普通合伙的民事责任有中国特色:“举证倒置”和“知情就有责任”O事务所质量控制制度和质量控制体系一定要与合伙人的责任体系相一致，既要尽可能防范风险，也要职责清晰、落实到位，防止无限连带责任的无谓扩大。(2)组织结构-特殊普通合伙会计师事务所的正式特殊契约依据协商一致的合伙协议，大中型会计师事务所设立的合伙人会议(相当于公司制企业的股东大会)，是事务所的最高权力机构;合伙人管理委员会(相当于公司制企业的董事会)，由合伙人会议在合伙人中选举产生，对合伙人会议负责并向其报告工作；合伙人管委会设置质量控制和风险管理专门委员会，并制定

15、明确的工作职责和工作规则，为合伙人管理委员会质量控制决策提供参考意见，保证合伙人管理委员会职能的充分发挥;质量监管部是会计师事务所执行落实各项质量控制措施的专职部门，由具备独立性和专业胜任能力的质量监管人员组成。事务所应当在质量控制方面对其分所进行统一管理，通过授权分所才能承办业务，事务所执行统一的质量控制政策和程序。事务所应当对总分所的业务进行定期或不定期的检查。1(3)事务所文化-适用于特殊普通合伙会计师事务所的非正式契约包括事务所文化，执业理念。坚持诚信至上、质量第一的执业理念，致力于以质量为导向的内部文化的培育，首席合伙人承担质量控制的最终责任。2. 2会计师事务所业务质量控制的理论2

16、. 2.1会计师事务所业务质量控制的基本概念向会计师事务所人员传达质量控制政策和程序，包括说明质量控制政策和程序及其拟实现的目标，明确每个人对质量负有的责任并要求每个人遵守这些政策和程序。通过鼓励会计师事务所人员表达其对质量控制问题的观点或关注，体现出获取对质量控制制度的反馈意见的重要性。注册会计师承接和执行审计业务需要依赖事务所建立和执行的质量控制制度上做出保证。如图2.222. 2.2会计师事务所业务质量控制制度会计师事务所建立并保持质量控制制度。是在以下两方面提出合理保证：会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；会计师事务所和业务合伙人出具专业的报告。会计师事务所业务质量控制准则包括会计师事务所质量控制准则第5101号一一会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号一一对财务报表审计实施的质量控制。前