某投资总体审计目标及范围.docx

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1、某XXXX投资股份有限公司投资总体审计目标及范围项目总体审计计划年度1998签名日期编制X99.1.10复核Y99.1.12索引号G4页次总体审计计划一、审计目标及范围我们同意XXXX投资股份有限公司（下歹U称“XXXX公司”）的委托,对其1998年度的合并会计报表（包含合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表）进行审计,计划于1999年3月15日出具正式审计报告，同时对其集团内各公司存在的内部操纵制度的缺陷出具管理建议书.（本计划所称“元”除非特指明币种，皆指“人民币元”）.二、公司背景公司背景要紧描述被审计单位所属行业及经营特点、历史沿革、业务性质、经营范围、经营规模、组织结构

2、、投资情况及注册资本等.公司背景的内容应复印一份归入永久性档案以便于以后年度查阅.关于老客户，往常年度审计时已对公司背景作了较全面的表述，在本年度的总体审计计划中通常勿需赘述，而只就对本年度有重大影响的事项或者本年度已发生变化的情况作出说明.本案例是针对老客户编写的，组织结构等内容较上年度并无变化，但为便于阅读者对本案例的懂得，我们仍作了简要说明.（一）XXXX公司背景XXXX公司于1992年起筹建，1993年发行A股股票并上市交易.XXXX公司为电力基础设施的投资管理公司，职工仅二十几人，除对外进行投资（主体企业为发电厂）外，其本身并没有经营业务.本年度,XXXX公司除日常管理工作外，要紧是

3、完成配股及资本公积金转增股本、清理及追索往常年度因投资及资金拆借而产生的遗留问题，因此会计核算内容较为简单.（二）组织结构XXXX公司1 （三）各子公司、联营企业概况2 .南部电厂南部电厂成立于1989年9月11日，为中外合资经营企业,经营发电、供电及电力工程等业务.南部电厂拥有两间非独立企业法人资格的电厂大厂及小厂，分别独立核算及独立纳税.小厂两台发电机组（燃油机组,装机容量为9.4万千瓦时）自1990年7月起先后并网发电；大厂一、二号发电机组（燃煤机组,装机容量为2X30万千瓦时）分别于1993年11月22日、1994年11月12日投入商业运行.3 .保税开发公司保税开发公司是1996年3

4、月28日成立的有限责任公司，注册资本计2,750万元,经营保税区内房地产开发管理、国际贸易、转口贸易、仓储货运等.保税开发公司目前尚处筹建期.4 .香港XX公司香港南方公司为在香港设立的有限责任公司，注册资本为IOO万港元截至目前为止，香港南方公司除收购南部电厂3%的股权外，并未开展其他经营业务.5 .北部电厂北部电厂是由XXXX集团（XXXX公司的母公司）、XXXX公司及其他股东共同投资设立的有限责任公司，成立于1994年6月30日，注册资本为68,000万元.现北部电厂拥有两台装机容量为30万千瓦时的燃煤发电机组（下列称“三号”及“四号”发电机组），分别于1997年12月31日及1998年

5、12月31口投入商业运行.北部电厂发电机组的试运行及生产经营均由南部电厂承包.6 .XX房地产公司Xx苑房地产公司各股东于1994年联营设立该公司，共同开发北海晶苑大厦.因北海房地产行业自1996年度以来一直低迷,原计划通过卖楼花回笼部分资金用于房产开发的构想落空，各股东也不愿盲目追加投资，因此晶苑大厦自1996年度起因资金不足停建.据我们于1997年度的实地考察，该大厦主楼建至第十四层，附楼建至第八层，尚未产生任何经营收益.7 .XX配电公司建新配电公司是于本年度新成立的有限责任公司，经营生活小区及工业区的配电工程等.本年度，该公司已经开始生产经营.XXXX公司及其子公司、联营企业全面情况请

6、参见永久性档案及1997年度已审合并会计报表附注.三、往常年度审计情况及其对本年度的影响该部分内容要紧阐述往常年度重大审计问题，特别是往常年度审计报告中的保留意见、重要事项说明等对本年度会计报表或者审计方法产生的重大影响.该部分内容假如已在“重大会计、审计问题”中阐述，这里就仅需作简要提示.XXXX公司自成立起各年度的合并会计报表皆由我所审计，其中XXXX公司应收ZB投资公司款计2,500万元因涉诉，己在1997年度作或者有缺失披露，由于金额较大,我们在1997年度审计报告中作重要事项说明；南部电厂公司代省电力工业局建设的输变电工程的工程款及其利息将在输变电工程交付使用后由市供电局偿还予南部电

7、厂，其中利息自交付使用之日起，按实际决算的价值及年利率12%计算.因1997年度输变电工程尚未交付使用，因此无相应的利息收入.本年度输变电工程陆续交付使用，应关注该利息收入问题.因XXXX公司各年度的合并会计报表皆由我所审计，对年初余额的审计要紧是检查往常年度审计调整分录是否已正确调整入帐.是次审计的预备调查中,我们已检查了会计报表的年初余额，往常年度审计调整分录皆已调整入帐.惟XXXX公司1997年度执行股份制试点企业会计制度，本年度按规定执行股份有限公司会计制度，在编制比较会计报表时，年初数应按股份有限公司会计制度的规定重新表述；上年度我们出具的管理建议书中指出的有关内操纵度的缺陷并无根本

8、改善，是次应重点关注，详见“重大会计、审计问题”.四、重要会计政策及其变更情况对重要会计政策的描述同“公司背景”，能够只对上年度遗留问题、对本年度有重大影响的会计政策及本年度已发生变化的会计政策作出说明；被审计单位使用的会计政策与国家有关准则、制度相抵触的，应分别说明被审计单位实际使用的会计政策与国家有关准则、制度的差异，并建议被审计单位对其误用的会计政策予以更正；对合并会计报表进行审计时，子公司与母公司所使用的会计政策有重大不一致的应予以说明，以提醒审计人员在审计实施中对子公司会计报表进行备考调整.XXXX公司执行企业会计准则与股份有限公司会计制度及其补充规定.除下述会计政策外,所执行的会计

9、政策与上年度保持一致.（一）存货跌价准备自1998年1月1日起,年度终了，关于单个存货项目的成本高于可变现净值的差额,计提存货跌价准备，并计入当年度“存货跌价缺失”帐项.（二）长期投资减值准备自1998年1月1日起,年度终了，长期股权投资由于市价持续下跌或者被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值，同时这种降低的价值在可估计的未来期间内不可能恢复，则将可收回金额低于长期股权投资帐面价值的差额作为长期投资减值准备，并计入当年度“投资收益”帐项.（）子公司所执行的会计政策与XXXX公司所执行会计政策差异的说明南部电厂为中外合资经营企业,执行企业会计准则与外商投资企业会计制度，其与X

10、XXX公司所执行制度的重大差异表达在：1 .南部电厂固定资产计提折旧时，使用10%的残值率，与XXXX公司确定的5%的残值率不一致，由此应测算南部电厂使用不一致残值率情况下对当年度折旧费用及固定资产净值的影响，并视重要性水平决定是否在合并会计报表时作相应的调整（调表不调帐）.2 .根据外商投资企业会计制度的规定，南部电厂计提的职工奖励及福利基金作为对职工的负债，而不作为股东的权益，因此在合并会计报表时，南部电厂计提的职工奖励及福利基金在合并资产负债表中列示于流淌负债一“应付福利费”帐项,XXXX公司年末对其长期股权投资进行权益法调整时，应按南部电厂经审计的净利润扣减南部电厂计提的职工奖励及福利

11、基金后，按55%的比例计算.五、未审会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略在对合会计报表进行审计时，通常应对各合并主体的个体未审会计报表及未审合并会计报表进行分析，并考虑合并抵销项目对合并会计报表的影响.在实标工作中，被审计单位往往不编制合并会计报表，假如被审计单位纳入合并会计报表范围的子公司过多，在预备调查阶段不可能熟悉所有的重大内部交易，审计人员代编未经审计的合并会计报表则不太现实，这时能够对各合并主体的会计报表进行简单汇总（仅抵销内部往来、股东权益及长期投资）后进行分析.本案比如后述原因，未对未审合并会计报表进行分析；在编制比较会计报表时，上年对比数通常应选用上年审定数，但若上年度审

12、计调整分录较多，而被审计单位也未将调整分录正确调整入帐，我们则应对本年度会计报表作适当表调后与上年度审定数进行对比分析，或者直接以被审计单位未经调整的上年度报表数作对比数进行分析；由于预备调查熟悉情况的局限性，这时的会计报表分析不可能象审计小结中的分析那样全面、具体.我们的分析旨在发现未审会计报表的重点、疑点，并确定重点审计领域.总体审计计划会计报表分析的形式可参见本案例审计小结会计报表分析的有关部分.本案例根据XXXX公司、南部电厂及北部电厂的不一致情况分别描述了审计风险评估的不一致考虑，但关于审计风险评估的具体方法则应参照天健所年度会计报表审计指引的规定执行.根据天健所年度会计报表审计指引

13、规定，审计风险通常操纵在5%以内，而对固有风险、操纵风险及检查风险的确定则较大程度地依靠专业推断.根据被审计单位的实际情况及我们对其熟悉程度，对审计风险的评估能够定量，也能够只定性，不定量.审计策喀应描述拟采取的总体审计方法，如对被审计单位拟实施重点审计、通常审计、部分项目审计或者批阅，是否实施符合性测试、如何利用其他专家的工作等.惟具体的审计方法因已在具体审计计划中全面描述，故不必包含在该部分内容中.我们鼓励审计人员将审计抽样与审计风除评估结合起来考虑，具体可参见我所年度会计报表审计指引的规定.对会计报表层次的实质性测试所要求的保证程度可在审计策略中描述，具体各帐项、各经济业务的实质性测试要

14、求的保证程度可在具体审计计划中描述.（一）XXXX公司各合并主体财务指标分析及审计策略在不考虑合并抵销的情况下，各合并主体有关财务指标及其占汇总数的比例列示如下（单位：万元）公司指标、XsXSXXXX公司%南部电/%保税开发公司%巷南方公司%汇总数%总资产144,79023481,280765,99011,610-633,670IOO净资产144,46048150,930512f7501I1O-298,250IOO主营业务收A一-138,000100-138,OOOIOO净利润21,440-29,340-一-从上表看，保税开发公司各财务指标占各主体汇总数的比例都在1%下列，其因尚处筹建期，无损

15、益表,对其拟采取批阅的办法,惟应实地查看其建设中的堆场是否已完工并交付营运，以证实其是否仍在筹建中；香港南方公司对XXXX公司合并会计报表的影响更加微不足道，且其除少量开办费外，几乎没有其他业务发生，因此只需对其未审会计报表进行分析比较后认定；对XXXX公司及南部电厂应进行重点审计.因南部电厂各财务指标在汇总数中都占有绝对比重，拟单独构成一个审计小组对其进行审计.XXXX公司为投资管理公司，其主体企业为南部电厂，因此我们拟分别对该两公司的会计报表进行分析，而不再对其合并会计报表进行分析.（南部电厂会计报表分析及重大会计审计问题由南部电厂审计小组项目负责人单独撰写，详见本计划“七”）.(二)XXXX公司会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略1.比较会计报表分析(母公司)XxXX公司比较会计报表(未审)(单位：万元)1998.12.31未审数结构比率1997.12.31审定数结构比率增增减率备注流淌资产：货币资金*12,600端8,5508%4,05047%配股溢价发行收入18,100万元偿还短期借款4,300万元支付股利40