第30讲_长期股权投资的权益法（4）.docx

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1、第三节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法（2）顺流交易投资企业个别财务报表的会计处理对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况 下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营 企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账 面价值。【板书】顺流交易甲公司（投资企业） 营业收入1 OOO万元2疝 营业成本600万元乙公司（被投资企业）存货IOOO万元逆流交易甲公司（投资企业）：存货1 OOO万元乙公司（被投资企业） 营业收入1 O（X）

2、万元 营业成本600万元投资企业合并财务报表的会计处理对于投资企业与其联营企业、合营企业之间的顺流交易，在投资企业编制合并财务报表时，因合并财务报 表体现的是会计主体的理念，有关未实现的收入和成本可以在合并财务报表中予以抵销，相应地调整原权益法 下确认的投资收益。【教材例7-12】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。 20X7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20X7年资产负债表 日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值 与其账面价值相同，两者在以前

3、期间未发生过内部交易。乙公司20X7年净利润为2 OOO万元。假定不考虑所 得税因素。【板书】顺流交易甲公司（投资企业） 营业收入1 OOo万元 营业成本600万元20% 乙公司（被投资企业）存货IoOo万元投资企业个别财务报表的会计处理甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80 （4OoX 20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的 权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资一损益调整3 200 000 （2 OOo 万元-400 万元）X20%贷：投资收益3 200 000【分析】上述分录可分解为：借：长期股权投资一一损益调整（2

4、0 000 000X20%） 4 000 000贷：投资收益4 000 000借：投资收益（4 000 000X20%） 800 000贷：长期股权投资一一损益调整800 000投资企业合并财务报表的会计处理甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益 的基础上进行以下调整：借：营业收入（1 OOo万元X20%） 2 000 000贷：营业成本（600万元X20%） 1 200 000投资收益800 000【推理】（答案金额单位以万元表示）被投资企业是联营企业或合营企业，内部交易在合并财务报表中应做如下抵销：（按投资企业应享有的比 例抵销）借：营

5、业收入1 OOOX 20%贷：营业成本600X20%长期股权投资400X20%但投资企业在个别财务报表中已经做了以下抵销处理：借：投资收益（400X20%） 80贷：长期股权投资80所以投资企业在编制合并财务报表时，应在个别财务报表的基础上，编制如下调整分录：借：营业收入（1 000X20%） 200贷：营业成本（600X20%） 120投资收益80个别财务报表处理调整分录合并财务报表要求借：投资收益 80贷：长期股权投资80借：营业收入200贷：营业成本120 投资收益80借：营业收入200贷：营业成本120长期股权投资80【口诀】顺流交易，抵销利润。【例题】甲公司持有乙公司有表决权股份的2

6、0%,能够对乙公司生产经营施加重大影响。2X19年11月，甲 公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资 产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司 各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2X19年实 现净利润为1 600万元。假定不考虑所得税等因素的影响。【答案】甲公司在该项交易中实现利润300万元，其中的60万元(300X20%)是针对本企业持有的对联营企业的权 益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资

7、产折旧对损益的影响，即甲公司 应当进行的会计处理为：借：长期股权投资一一损益调整260.5贷：投资收益260. 5【提示】260. 5=1 600- (900-600) + (900-600) 10 1/12 X20%= (1 600-300+2.5) X20%甲公司如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别财务报 表已确认投资收益的基础上进行以下调整：借：营业收入(900X20%) 180贷：营业成本(600X20%) 120投资收益60【例题2012年单选题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20X2年度乙公司实现净利润8 000

8、万元，当 年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以IoOO万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定 资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在 其20X2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()。A. 2 100万元B. 2 280万元C. 2 286万元D. 2 400万元【答案】C【解析】甲公司在其20X2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=8 000-(IOOO-600) + (1 000-600) 10612 30%=2 286 (万元)。【提示】应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企

9、业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的 未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2X19年，甲公 司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。2X19年资产负债表日，该批商品尚未对 外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同， 两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2X19年净利润为1 OOO万元。【答案】上述甲公司在确认应享有乙公司2X 19年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲公司该商品账 面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会 计处理为：借：长期股权投资一一损益调整(1 000X20%) 200贷：投资收益200该种情况下，甲公司在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予 确认，在合并财务报表中不予调整。【总结】个别财务报表不论逆流交易还是顺流交易，均按照持股比例抵销未实现内部交 易损益合并财务报表逆流交易，抵销资产顺流交易，抵销利润