第29讲_长期股权投资的权益法（3）.docx

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1、第三节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法（二）权益法的核算2.投资损益的确认第五，对于投资企业或纳入投资企业合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实 现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的 比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部 交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部 交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益

2、在合并财务报表中是全额抵销的（无论是全资子 公司还是非全资子公司），而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企 业（或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司）享有联营企业或合营企业的权益份额，【归纳】未实现内部交易损益母子公司之间在合并财务报表中全额抵销投资企业与其联营企业 及合营企业之间仅仅按投资企业享有联营企业 或合营企业的权益份额抵销投资企业与联营企业及合营企业之间发生投出或出售资产的交易，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计 处理。其中，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营 企业投出或出售资产。当未实现内部交易

3、损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时, 相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。【板书】逆流交易甲公司（投资企业）：存货10oO万元乙公司（被投资企业） 营业收入1 OOO万元 管业成本600万元【板书】顺流交易甲公司（投资企业）OOO万元600万元乙公司（被投费企业）存货 1 Ooo万元（1）逆流交易投资企业个别财务报表的会计处理对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即 有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业 的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，

4、同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价 值。【板书】逆流交易甲公司（投资企业）：存货10oO万元乙公司（被投资企业） 营业收入10Oo万元 营业成本600万元投资企业合并财务报表的会计处理投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资 产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企 业的长期股权投资。【教材例711】甲企业于20X7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定 甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20X7年8月，

5、乙公司 将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20X7年 资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20X7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因 素。【板书】逆流交易甲公司（投资企业）：存货10oO万元乙公司（被投资企业）营业收入10Oo万元营业成本600万元甲企业个别财务报表的会计处理甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20X7年净损益时，应进行以下账务处理:乙公司经调整净利润=3 200- （1 000-600） =2 800万元借：长期股权投资一一损益调整（28 000 000X20%）5 600 000贷：投资收益5

6、 600 000【分析】上述分录可分解为：借：长期股权投资一一损益调整（32 000 000X20%）6 400 000贷：投资收益6 400 000借：投资收益（4 000 000X20%） 800 000贷：长期股权投资一一损益调整800 000甲企业合并财务报表的会计处理进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交 易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资一一损益调整800 000（10 000 000-6 000 000） X20%贷：存货800 000【推理】（答案金额单位以万元表示）

7、被投资企业是联营企业或合营企业，内部交易在合并财务报表中应做如下抵销：（按投资企业应享有的比 例抵销）借：投资收益（1 000-600） X20%贷：存货400X20%但投资企业在个别财务报表中做了以下抵销处理：借：投资收益（1 000-600） X 20%80贷：长期股权投资一一损益调整80所以投资企业在编制合并财务报表时，应在个别财务报表的基础上，编制如下调整分录：借：长期股权投资一一损益调整80贷：存货80个别财务报表处理调整分录合并财务报表要求借：投资收益80贷：长期股权投资80借：长期股权投资80贷：存货80借：投资收益80贷：存货80【口诀】逆流交易，抵销资产。【拓展】（1）假定甲

8、企业20X8年将该商品的60%部分向外部独立第三方出售，已知乙公司20X8年实现净利润为4 OOO万元。不考虑所得税因素。则甲企业20X8年个别财务报表和合并财务报表的会计处理分别如下：【答案】个别财务报表个别财务报表应确认投资收益=（4 000+40060%） 20%=848 （万元）借：长期股权投资一一损益调整848贷：投资收益848合并财务报表因为该商品还有40%部分尚未出售，20X8年合并财务报表中存货项目应调整的金额=（400X40%） 20%=32 （万元）借：长期股权投资一一损益调整32贷：存货32（2）假定甲企业20X8年将该商品以1 OOO万元的价格全部出售给外部独立第三方，

9、已知乙公司20X8年 实现净利润为4000万元。不考虑所得税等因素。则甲企业20X8年个别财务报表和合并财务报表的会计处理分 别如下：【答案】个别财务报表个别财务报表应确认投资收益:（4 000+400100%） 20%=880 （万元）借：长期股权投资一一损益调整880贷：投资收益880合并财务报表因甲企业20X8年将上述商品全部出售给外部独立第三方，甲企业与乙公司的该项交易损益已经全部实现, 所以甲企业20X8年合并财务报表中不再编制调整分录【例题】甲公司于2义19年1月2日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公 司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允

10、价值与其账面价值相同。2X19年11月，乙公司将其 成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命 为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。至2X19年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。乙公司2X19年实现净利润为1 600万元。假定不考虑其他因素【答案】甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2X19年净损益时，个别财务报表应进行以下会计处理：借：长期股权投资一损益调整260.5贷：投资收益260. 5【提示】260. 5=1 600- (900-600) + (900-600) /10 1/12 20%= (1 600-300+2.5) 20%或者：借：长期股权投资一一损益调整(1 600X20%) 320贷：投资收益320借：投资收益(300-2.5) X20%59. 5贷：长期股权投资一一损益调整59.5进行上述处理后，甲公司如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其2X19年合并财务报表中，因该未 实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整(297.5X20%) 59.5固定资产累计折旧(2. 5X20%) 0. 5贷：固定资产(300X20%) 60