第16讲_无形资产的后续计量（1）.docx

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1、第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命 的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视 为使用寿命不确定的无形资产。（二）无形资产使用寿命的确定1 .源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期 限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使 用的期限确定其使用寿命。【例题】甲公司取得一项专利技术，法律保护期间为20年，

2、甲公司预计运用该专利生产的产品在未来15 年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向甲公司承诺在5年内以其取得之日公允价值的60%购 买该专利权，从甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方。为此，该项专利权的实 际使用寿命为5年。【提示】如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大 成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。下列情况下，一般说明企业无需付出重大成木即可延续合同 性权利或其他法定权利：（1）有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方 将会同意的证据；（2）有

3、证据表明为获得重新延续所必需的所有条件将被满足，以及企业为延续持有无形资产付出的成本相 对于预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比不具有重要性。如果企业为延续无形资产持有期间而付出 的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得的一项新的 无形资产。2.没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况确定无形资产为企业带来未来经济利 益的期限。如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确 定的无形资产。【例题】乙公司取得了一项在过去几年市场份额领先的畅销产品的商标。该商标按照法律规定还有5年的使 用

4、寿命，但是在保护期届满时，乙公司可每10年即以较低的手续费申请延期，同时有证据表明乙公司有能力申 请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该品牌将在不确定的期 间内为乙公司产生现金流量。综合各方面情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产。【案例分析】上海梅林正广和股份有限公司2019年半年度报告有关“使用寿命不确定的无形资产”信息披 露（1）本公司子公司上海梅林罐头食品厂有限公司拥有“梅林”商标。根据商标法规定，注册有效期限 到期后本公司可以续展期限（相关续展费用很小），本公司将从“梅林”商标的产品中长期受益。因此，木公 司将“梅林”商标使用权确认为使用寿

5、命不确定的无形资产。（2）本公司子公司上海冠生园食品有限公司拥有“天厨”“佛手”等品牌商标，根据商标法规定，注册有效期限到期后本公司可以续展期限（相关续展费用很 小），本公司将从“天厨” “佛手”等商标的产品中长期受益。因此，本公司将“天厨” “佛手”等商标使用 权确认为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核1 .企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产 的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的 使用寿命，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计

6、估计变更进行处理。2 .对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计 其使用寿命并按照使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。二、使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。（一）无形资产应摊销金额的确定无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的 无形资产减值准备累计金额。应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额（二）无形资产摊销的起止日期无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时开始至终止确认时止。即无

7、形资产 摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（三）无形资产摊销方法在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、产量法等。企 业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于 不同会计期间。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入 可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此, 企业通常不应以包括使用无

8、形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况 除外：L企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产 品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入 总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权 在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。3 .有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。【提示】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入 为基础的摊销方

9、法。【案例分析】江苏宁沪高速公路股份有限公司2019年半年度报告有关“公路经营权摊销”信息披露公路经营权按车流量法摊销，以当月实际车流量占当月实际车流量和预计未来剩余交通流量之和的比例计 算当月摊销金额。（四）无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（如：管理费用、其他业务成本等），但如果某项无形资产是 专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的， 则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本（如：制造费用、研发支出、在建工程等）。【提示】持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

10、 【板书】/公允价值忒去处置费用后的净稳可收回金翻资产Hi计未来现金流的现值【补充】(1)无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果其所包含的经济利益是通过生产的产品或其他资产实现 的，其摊销应计入相应资产的成本。例如，用于建造厂房的土地使用权的摊销金额在厂房建造期间，应按其所 占面积比例将相应的摊销金额计入在建工程成本。(2)根据固定资产准则规定，固定资产的成本包括达到预定可使用状态之前所发生的必要、合理的支出。 厂房建设期间土地使用权的摊销属于固定资产达到预定可使用状态之前所发生的必要、合理的支出，应计入在 建工程成木。但厂房完工后土地使用权的摊销不再属于为使固定资产达到预定可使用状态所发生的必要、合理 的支出，不能资本化计入固定资产成本。