第60讲_借款利息资本化金额的确定（2）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定.docx

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1、第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例11-4】沿用【例U-2】、【例11-3，假定ABC公司为建造办公楼于20X7年1月1日专门借款 2 OOO万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一 般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-31 o其他相关资料均同【例11-2和【例11-31.在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金 额。具体如下：【板书】2O6%（flR）2 0006% （ 一般倡林） 10 000x8% （一般他收）1/17/11/16/30-1 500-2

2、500-1 500（I）计算专门借款利息资本化金额：20X7年专门借款利息资本化金额=2 0006%-5000. 5% X 6=105 （万元）20X8年专门借款利息资本化金额=20006% 180/360=60 （万元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造办公楼过程中，自20X7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20X8年1月I 日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：20X 7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（1 500+2 500-2 000） 180/360=1 000 （万元）由于一般借款利息资本化率与【例11-3相同，即

3、为7. 67%。所以：20X7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000X7.67%= 76. 70 （万元）【提示】20X7年计入财务费用的利息费用化金额=（2 000 6%+10 000X8%） - 76. 70=843. 30 （万元）20义8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2 000+1 500） X180/360或=（1 500+2 500+1 500-2 000） 180/360=1 750 （万元）则20X8年应予资本化的一般借款利息金额=1 7507. 67%=134.23 （万元）【提示】20X8年1月1日至6月30日计入财务费用的利息费用化金额=（2 0006%+10

4、0008%） X6/12-134. 23=325. 77 （万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20X7年利息资本化金额=105+76. 70=181. 70 （万元）20义8年利息资本化金额=60+134. 23=194. 23 （万元）（4）有关账务处理如下：20X7 年 12 月 31 0：借：在建工程财务费用应收利息（或银行存款）贷：应付利息20X8年6月30日：借：在建工程财务费用贷：应付利息【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，1 817 0008 433 000150 00010 400 0001 942 3003 257 7005 200 0

5、00 有关资料如下：（1） 20X7年1月1日向银行专门借款5 OoO万元，期限为3年，年利率为6%,每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20X6年12月1日借入的长期借款6 000万元，期 限为5年，年利率为8以 每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20X7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 OoO万元。 工程建设期间的支出情况如下：20X7年6月1日：1 OOo万元；20X7年7月1日：3 OoO万元；20X8年1月1日：1 OOo万元；20X8年4月1日：500万元；20义8年7月1日：500万元。工程于20X8年9月30日完工

6、，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20X7年9月1 日-12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天 算。根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：（答案金额单位以万元表示）【板书】506%（2） 20X7 年计算20X7年专门借款利息资本化金额和费用化金额20X7年专门借款的利息支出:5 0006%=300 （万元）20X7年专门借款中未支出部分存入银行取得的利息收入二5 000 0. 25%X3+ （3 000X0. 25%X2+2 0000. 25%1） =57.5 （万元）

7、，其中:非资本化期间取得的利息收入=5 0000. 25%X3=37. 5 （万元）资本化期间（4-8月）取得的利息收入=3 000X0. 25% 2+2 0000. 25% 1=20 1万元）所以，20X7年专门借款利息资本化金额（4-8月）=（5 0006%512） -20=125-20=105 （万元）20X7年专门借款利息费用化金额（1-3月和9T2月）=（5 0006%712） -37. 5=175-37. 5=137.5 （万元）计算20X7年一般借款利息资本化金额和费用化金额20X7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=1 000X2/12=166.67 （万元）20X7年一般借

8、款利息资本化金额=166. 678%=13. 33 （万元）20X 7年一般借款的利息支出二6000X8斤480 （万元）20X7年一般借款利息费用化金额=480-13. 33M66. 67 （万元）所以：20X7年借款利息资本化金额=105 （专门借款）+13. 33 （一般借款）=118. 33 （万元）20X7年借款利息费用化金额=137. 5 （专门借款）+466. 67 （一般借款）=604. 17 （万元）20X7年12月31日有关借款费用的账务处理如下：借：在建工程118. 33应收利息（银行存款）57.5财务费用604.17贷：应付利息（300+ 480） 780（3） 20X

9、8 年计算20X8年专门借款利息资本化金额和费用化金额20义8年专门借款利息资本化金额（1-9月）=5 0006%9/12=225 （万元）20X8年专门借款利息费用化金额（IOT2月）=5 000 6% X 3/12=75 （万元）计算20X8年一般借款利息资本化金额和费用化金额20义8年-一般借款发生的利息金额=6 0008%M80 （万元），其中：1-9月一般借款发生的利息金额=6 0008%912=360 （万元）10-12月一般借款发生的利息金额=6 0008% 3/12 =120 （万元）20X8年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（1 000+1 000） X9/12+500

10、612+5003/12=1 875 （万元）20义8年一般借款利息资本化金额=1 8758%= 150 （万元）20义8年1-9月一般借款利息费用化金额=360-150=210 （万元）所以：20X8年借款利息资本化金额=225 （专门借款）+150 （一般借款）=375 （万元）20X8年借款利息费用化金额=75 （专门借款）+ （210+120）（一般借款）二405 （万元）20X8年有关借款费用的账务处理如下: 20义8年9月30日（19月）375210 (225+360) 585195(75+120) 195借：在建工程财务费用贷：应付利息20X8 年 12 月 31 日（IOT2 月

11、）借：财务费用贷：应付利息【总结】专门借款一般借款利息资本 化金额专门借款利息资本化金额=资本 化期间专门借款实际发生的利息 费用-资本化期间闲置资金的利息 收入或投资收益（专门借款利息 资本化金额的确定不与资产支出 相挂钩。）一般借款利息资本化金额=资本化期间内累 计资产支出超过专门借款部分的资产支出 加权平均数所占用一般借款的资本化率 （一般借款利息资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。）利息费用 化金额专门借款利息费用化金额=费用 化期间专门借款实际发生的利息 费用-费用化期间闲置资金的利息 收入或投资收益一般借款利息费用化金额=一般借款实际发 生的利息费用-一般借款利息资本化金额【例题

12、单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。2X19年1月1日，按每张98元的价格 折价发行分期付息、到期还本的公司债券300万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。 利息于每年年末支付。在扣除发行费用202. 50万元后，发行债券所得资金29 197. 50万元已存入银行，所筹资 金专门用于该生产线的建设。考虑发行费用后的实际年利率为6机 生产线建设工程于2X19年1月1日开工， 至2X19年12月31日尚未完工。2X19年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为500万元。不考虑其他 因素，甲公司2X19年应予资本化的借款费用是（）万元。A. 1 202. 50

13、B. 1 251.85C. 1 702. 50D. 1 751.85【答案】B【解析】甲公司2X19年应予资本化的借款费用=29 197. 506%-500=l 251.85 （万元）。2X19年1月1日发行债券借：银行存款29 197. 50应付债券一一利息调整802. 50贷：应付债券面值30 0002X 19年12月31日计提利息借：在建工程（29 197. 506%-500） 1 251.85银行存款500贷：应付债券利息调整251.85应付利息1 500【提示】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅 助费用）以及因外币借款而发生的

14、汇兑差额等。（）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【例题2019年单选题】20X8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为 6%当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1 口支付材料款1800万元；3月1日支付工程进度款1600 万元；9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%, 除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为20X7年10月借入的2年期借款2000万元，年利率为 5. 5%；另一笔为20X8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率

15、为4. 5%。假定上述借款的实际利率与 名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20X8年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。【板书】3 0006% (3门借M) 2 000x5.5% (-IIMIlt)3 0004.5% (一蝴BmUl3Z19/112/311800162 000A. 45万元B. 49万元C. 60万元D. 55万元【答案】B【解析】一般借款资本化率二（20005. 5%+30004. 5%） / （2000+3000） 100%=4. 9%一般借款的资产支出平均数二（1800+1600-3000） X 10/12+2000X4/12=1 000 （万元）一般借款利息资本化金额=1 000X4.9% =49 （万元）。【例题2018年多选题】甲公