第A132讲_境外经营财务报表的折算境外经营的处置.docx

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1、第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）折算方法L资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2 .利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3 .产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其 他综合收益”项目列示。【教材例21-9国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账 本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司7

2、0%的股权，并能够控制乙公司。甲公司采用当期平均汇率 折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：2X 15年12月31日的汇率为1美元=6. 2元人民币，2X15年的平均汇率为1美元=6. 4元人民币，股本、 资本公积发生日的即期汇率为1美元=7元人民币。2X14年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为 3 500万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为345万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人 民币为835万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。报表折算见表21-1、表21-2和表21-3。表21-1利润表2X15年度单位：万元项

3、目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 0006.412 800减：营业成本1 5006.49 600税金及附加406.4256管理费用1006.4640财务费用106.464力口：投资收益306.4192二、营业利润3802 432力口：营业外收入406.4256减：营业外支出206.4128三、利润总额4002 560减：所得税费用1206.4768四、净利润2801 792五、每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额项目股本盈余公积未分配利润其他 综合 收益股东权 益合计美元折 算 汇 率人民 币美元折 算 汇 率人民 币美 元人民 币人民币一、本年 年初余额50073

4、500503451208354 680二、本年增减 变动金额（一）净利润2801 7921 792（二）其他综 合收益-582其中：外币报 表折算差额-582-582（三）利润分 配提取盈余公 积706.4448-70-4480三、本年年末 余额50073 5001207933302 179-5825 890表 21-2所有者权益变动表2X15年度单位：万元当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇 率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。表21-3资产负债表2义15年12月31日单位：万元资产

5、期末数 （美元）折算汇率折算为人 民币金额负债和所有者 权益（或股东权 益）期末数 （美元）折算 汇率折算为人 民币金额流动资产：流动负债：货币资金1906.21 178短期借款456.2279应收账款1906.21 178应付账款2856.21 767存货2406.21 488其他流动负债1106.2682其他流动资产2006.21 240流动负债合计4402 728流动资产合计8205 084非流动负债：非流动资产：长期借款1406.2868长期应 收款1206.2744应付债券806.2496固定资产5506.23 410其他非流动负 债906.2558在建工程806.2496非流动负债

6、合H-3101 922无形资产1006.2620负债合计7504 650其他非流动资 产306.2186股东权益：非流动资产合 计8805 456股本50073 500盈余公积120793未分配利润3302 179其他综合收益-582股东权益合计9505 890资产总计1 70010 540负债和股东权 益总计1 70010 540其他综合收益（外币报表折算差额）为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的股本、资本公 积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。【提示】其他综合收益（外币报表折算差额）=10 540-4 650- （3 500+793+2 179） =-582 （万元）。【

7、例题多选题】甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。乙公司为甲公司在美国设 立的子公司，负责当地市场的运营，乙公司的记账本位币为美元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关 于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（）。A.乙公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币B.乙公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资采用期末即期汇率折算为 人民币C.乙公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币D.乙公司的美元收入和成本可以采用报告期平均汇率折算为人民币【答案】BD【解析】外币财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的

8、即期汇率折算， 所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A和C错误，选项B正 确；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用即期汇率近似的汇率折算即当 期平均汇率或加权平均汇率，选项D正确。（二）特殊项目的处理1 .少数股东应分担的外币报表折算差额在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益 中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。【板书】借：其他综合收益-582X30%贷：少数股东权益-582X30%（或相反分录）【板书】外币报表折算差

9、额在合并财务报表中的列示其他综合收益（母公司享有的份额）外币报表折算差额少数股东权益（少数股东享有的份额）2 .实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时, 应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期 应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即，借记或贷记“财务费用一一汇兑 差额”项目，贷记或借记“其他综合收益”项目。【板书】（假定实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项

10、目以母公司记账本位币反映）财务报表会计处理个别报表母公司个别报表：母公司对子公司净投资时 借：长期应收款一一子公司贷：银行存款资产负债表日汇兑差额借：财务费用贷：长期应收款一一子公司（或相反分录）境外经营子公司个别报表： 子公司接受母公司净投资时 借：银行存款贷：长期应付款一一母公司资产负债表日 合并财务报表借：长期应付款一一母公司贷：长期应收款一一子公司借：其他综合收益贷：财务费用（或作相反分录）（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、 子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益。【提示】如果合并财务报表中各子

11、公司之间也存在实质上对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在 编制合并财务报表时应比照上述方法编制相应的抵销分录。【例题多选题】下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，不正确的有（）。A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差 额应由少数股东承担B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额 在合并财务报表中应转入其他综合收益C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外 币报表折算差额项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的

12、实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其 产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用【答案】ACD【解析】选项A,如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目， 编制合并财务报表时，比照母公司对境外经营子公司的净投资原则处理；选项C,合并财务报表中对境外经营 子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目反映，并非单列“外币报表折算差 额”项目反映；选项D,实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反 映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。二、境外经营的处置（一）在境外经营为子公司的情况下，企业处置境外经营应当按照合并财务报表处置子公司的原则进行相应 的会计处理。（二）在包含境外经营的财务报表中，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分, 自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报 表折算差额，转入处置当期损益。（三）处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属于少数股东的部 分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益。