第A123讲_所得税核算的基本原理.docx

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1、第二十章所得税本章内容导读第一节所得税核11的基本原理资产负债最债务法所网税会计的一般程序一、资产的计税幕础第二节资产、负债一二.负僮的计税基础的计税基她 L三、特演交易或事项中产生资产、负债计税H础的确定r-应纳税哲时性差异第三节/时性差算一二、可附O幅时性差异L三、特殊项目产生的暂时性差异一、递延所得脱负债的认和计 二、递延所用脱资产的认和计第四节递延所得税资产一三、特殊交别或事项中涉及递国网锹不负债的确认和的认和计计L四、适用税率变化对已w延所将税资产和递延所得税负债的影响一、当期所溥税 二递延所得脱 三、所硼ft售用一-.列报的基本IS则第六节 所得税的列报一L二、所得税费用（收益）与

2、会计利河 关系的说明本章考情分析本章属于重要章节，主要考点包括：（1）资产、负债计税基础的确定；（2）递延所得税负债及资产的确 认和计量；（3）当期所得税及递延所得税的计算等。本章近三年考题题型主要为客观题和综合题（2017年和 2018年综合题均涉及本章知识点）。2020年本章教材内容没有变化。本章知识讲解第一节所得税核算的基本原理一、资产负债表债务法资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，

3、并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税 费用。【板书】递延所得税 所得税费用-L当期所得税二、所得税会计的一般程序（一）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产 和负债项目的账面价值。【例题】甲公司于2X18年12月20日取得的某项管理用固定资产，原价为3 000万元，预计使用寿命为 10年，会计上采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定税法规定类似管理用固定资产采用双倍余额递 减法计提的折旧可予税前扣除，预计使用寿命为10年，且净残值为零。2X19年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000-3 000 10=2 700 （万元

4、）。（二）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债 表中有关资产、负债项目的计税基础。【例题】沿用上述【例题】资料，2X19年12月31日，该项固定资产的计税基础=3 OOO-3 OOOX20%=2 400 （万元）。【提示】资产的计税基础=某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除会计准则中规 定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递 延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得

5、税资产的余额相比，确定当 期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额，作为递延所得税。【例题】沿用上述【例题】资料，该项固定资产2X19年12月31日账面价值2 700万元与其计税基础2 400 万元之间产生的差额300万元，意味着甲公司将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时 性差异，应在2X19年12月31日确认相应的递延所得税负债。假定甲公司适用的所得税税率为25%则甲公 司2 19年应确认该项递延所得税负债的会计分录为：借：所得税费用一一递延所得税（300X25%） 75贷：递延所得税负债752X19 年账面价值3 000-300=2 700计

6、税基础3 000-600=2 400暂时性差异2 700-2 400=300应纳税所得额=利润总额-300应纳税暂时性差异 递延所得税负债本期少交税未来多交税【拓展】本例题假定会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法采用年限平均法计提折旧，其他条件不变。2X19 年账面价值3 000-600=2 400计税基础3 000-300=2 700暂时性差异2 400-2 700=-300可抵扣暂时性差异 递延所得税资产本期多交税未来少交税【板书】（沿用上述【例题】资料）2X19 年2义20年账面价值3 000-300=2 7003 000-300X2=2 400计税基础3 000-600=2 4003

7、000-600-480=1 920暂时性差异2 700-2 400=3002 400-1 920=480递延所得税负债325%=751802S%45（2*19年确认金额）（2 * 2（W确认金额）48025%=120（2x20年应有金额）2X20年有关递延所得税负债的会计分录：借：所得税费用一一递延所得税（180X25%） 45贷：递延所得税负债45（四）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与 适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的当期所得税（所得税费用一 当期所得税）。【例题】沿用上述【例题】资料，假定甲公司2

8、X19年的应纳税所得额为2 000万元，则将应纳税所得额与 适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税的分录为：借：所得税费用一一当期所得税（2 000X25%） 500贷：应交税费一一应交所得税500（五）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企 业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。【板书】所得税费用;当期所得税+递延所得税【例题】沿用上述【例题】资料，甲公司在2X19年的利润表中予以确认的所得税费用金额=75+500=575 （万 元）。【提示】当期所得税=应纳税所得额X所得税税率二（利润总额纳税调整金额）X所得税税率所得税费用;当期所得税+递延所得税净利润:利润总额-所得税费用