第89讲_金融资产终止确认的判断流程（3）.docx

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1、第五节金融资产转移二、金融资产终止确认的判断流程2.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。以下六种情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：（1）企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理 的资金成本向转入方回购原被转移金融资产，或者与售出的金融资产相同或实质上相同的金融资产。例如，采 用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等。【参考】买断式回购：资金融入方将债券出售给资金融出方的同时，约定在未来某一时期按约定的回购利率买回 同种债券。（债券的所有权归资金融出方）质押式回购：资金融入方将债券质押给资

2、金融出方的同时，约定在未来某一时期按约定的回购利率买回 同种债券。（债券的所有权归资金融入方）（2）企业融出证券或进行证券出借。例如，证券公司将自身持有的证券借给客户，合同约定借出期限和出借费率，到期客户需归还相同数量的 同种证券并向证券公司支付出借费用。证券公司保留了融出证券所有权上几乎所有的风险和报酬。因此，证券 公司应当继续确认融出的证券。【板书】（3）企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换。在附总回报互换的金融资产出售中，企业出售了一项金融资产，并与转入方达成一项总回报互换协议，如 转入方将该资产实际产生的现金流量支付给企业以换取固定付款额或浮动利率付款额，该项资产

3、公允价值的所 有增减变动由企业（转出方）承担，从而使企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。在这种情 况下，企业应当继续确认所出售的金融资产。（4）企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失。企业将短期应收款项或信贷资产整体出售，符合金融资产转移的条件。但由于企业出售金融资产时做出承 诺，当已转移的金融资产将来发生信用损失时，由企业（出售方）进行全额补偿。在这种情况下，企业保留了 该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。（5）企业出售金融资产，同时向转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌期权或看涨期权为一项

4、价内期价内期权：极可能会行权例如，企业出售某金融资产但同时持有深度价内的看涨期权（即到期日之前不大可能变为价外期权），或 者企业出售金融资产而转入方有权通过同时签订的深度价内看跌期权在以后将该金融资产回售给企业。在这两 种情况下，由于企业都保留了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认该金融资产。（6）采用附追索权方式出售金融资产。企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购 买方能够向企业进行追偿，企业也应承担未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。【板书】应收账

5、款保理甲公司900万元应收1 OOO万元乙公司IOOO万元银行附追索权3.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当判断其是否保留了对金融 资产的控制，根据是否保留了控制分别进行处理。（转出方）（转入方）信托公司【板书】信贷资产证券化（1）提前偿付风险（2 ）违约风险【小结】风险和报酬是否转移（1）转移了几乎所有风陵和报禁 终止确认（3种情形）（2）保留了几乎所有风险和报酬 继续确认（6mt形）否（3 ）既没有转移也没有保Se是否保留了控制几乎所有风险和报酬 终止确认入（六）分析企业是否保留了控制（步骤8和9：是否控制）若企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所

6、有的风险和报酬，企业应当判断企业是否保留了对 该金融资产的控制。1 .如果没有保留对该金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产。2 .企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上儿乎所有的风险和报酬，艮未放弃对该金融资产控制的, 应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度确认有关金融资产（继续涉入资产），并相应确认有关负债（继续 涉入负债）。在这种情况下确认的有关金融资产和有关负债反映了企业所承担的被转移金融资产价值变动风险 或报酬的程度。【小结】金融资产转移时的终止确认情况金融资产转移的情形金融资产转移的结果已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬终止确认该金融资产既没有转移也没有保留金 融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬放弃了对金融资产的控制未放弃对金融资产的控制按照继续涉入被转移金融资产 的程度确认有关资产和负债保留了金融资产所有权上 几乎所有的风险和报酬继续确认该金融资产，并将收到的对价确认为金融负债【总结】金融资产终止确认判断流程图2个层面步骤1确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面