第88讲_金融资产终止确认的判断流程（2）.docx

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1、第五节金融资产转移二、金融资产终止确认的判断流程（9大步骤）（四）判断企业是否已转移金融资产（步骤4和5：两种转移）企业在判断是否已转移金融资产时，应分以下两种情形（转移）作进一步的判断：1 .企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。（法定转移）（但合同权利尚未终止）企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方，表明该项金融资产发生了转移，通常表现为金融 资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。例如，实务中常见的票据背书转让、商业票据贴现等，均属于这一种金融资产转移的情形。在这种情形下, 转入方拥有了获取被转移金融资产所有未来现金流量的权利，转出方应进一步判断金融资产风

2、险和报酬转移情 况来确定是否应当终止确认被转移金融资产。【板书】票据背书转让甲公司（持票人）（背书人）应收票据丙公司（受让人）（被背书人）乙公司（票据债务人）应付票据2 .企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收 款方的合同义务。（实质转移一一过手安排）这种金融资产转移的情形通常被称为“过手安排”，在某些金融资产转移交易中，转出方在出售金融资产 后，会继续作为收款服务方或收款代理人等收取金融资产的现金流量，再转交给转入方或最终收款方。这种金 融资产转移情形常见于资产证券化业务。例如，在某些情况下，银行可能负责收取所转移贷款的本金和利息并 最终支

3、付给收益权持有者，同时收取相应服务费。信贷资产证券化借款人金融资产转移示意图【板书】是已转金资否移融产（1）法定转移（进一步判断风贬和报酬是否转移）磐移,不符口继续确认被转（是否符合“三不”条件）移金融资产符合进行后续分析及处理（风险和报酬是否转移）当企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收 款方的合同义务时，当且仅当同时符合以下三个条件时，转出方才能按照金融资产转移的情形进行后续分析及 处理；否则，被转移金融资产应予以继续确认：（1） “不垫付”条件企业（转出方）只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。【例题】甲公

4、司与乙银行签订一项应收账款保理融资协议。甲公司向乙银行交付其应收丙公司的应收账款, 用以换取一笔对其供应商的采购款。签订协议当日甲公司收取了乙银行支付相应款项。协议规定，如果甲公司 没有从丙公司的应收账款收取等额款项，则无义务向乙银行划转资金；并且协议条款禁止甲公司向任何第三方 出售或抵押该应收账款：甲公司有义务将收取的所有现金流量及时划转给乙银行，且无重大延误。甲公司I乙银行丙公司（若垫付，意味着风险 并未转移，则应继续确认）（2） “不挪用”条件转让合同规定禁止企业（转出方）出售或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现金流 量义务的保证。（若挪用，意味着报酬并未转移，则应继续

5、确认）企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进行担保，意味着转出方不再拥有出 售或处置被转移金融资产的权利。但是，由于企业负有向最终收款方支付该项金融资产所产生的现金流量的义 务，该项金融资产可以作为企业如期向最终收款方支付现金流量的保证。（3） “不延误”条件企业（转出方）有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转给最终收款方，且无重大延误。（若 延误，则形成占用资金的权利）【理解】在同时符合上述“三不”条件的情况下，转出方更多地是充当最终收款方的代理人，仅为其收取现金，并 不是金融资产所有人，故判断为金融资产不再继续确认，应根据规定进一步对被转移金融资产进行风险

6、和报酬 转移分析，以判断是否应终止确认被转移金融资产。【小结】步蹇4LJ_现金流量的期!匚一步骤5企业是否承担了将收取的现金流量支付给最终收款方的义务并同时满足资产转移酒生否.继续确认该金融资产步骤6企业是否已经转移了金融资产所有权上几乎所有风睑和报酬否是.终止确认被转移金融资产（五）分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况步骤6和7：三种情形（转移；保留；既没有转移也没 有保留）企业转移收取现金流量的合同权利（法定转移）或者通过符合条件的过手安排方式转移金融资产（实质转 移）的，应根据规定进一步对被转移金融资产进行风险和报削转移分析，以判断是否应终止确认被转移金融资 产。企业在判断金融资产转移

7、是否导致金融资产终止确认时，应当评估其在多大程度上保留了金融资产所有权 上的风险和报酬，即比较其在转移前后所承担的、该金融资产未来净现金流量金额及其时间分布变动的风险， 并分别以下情形进行处理：1.企也转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保 留的权利和义务单独确认为资产或负债。以下三种情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：（1）企业无条件出售金融资产。企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在任何时候（包括所出售金融资产的现金流量 逾期未收回时）购买方均不能够向企业进行追偿，企业也不承担任何未来损失，此时

8、，企业可以认定几乎所有 的风险和报酬已经转移，应当终止确认该金融资产。【板书】应收账款保理甲公司应收1 OOO万元乙公司IOOO万元、银行,不附追索权【例题】甲银行向乙资产管理公司出售了一组贷款，双方约定，在出售后甲银行不再承担该组贷款的任何风险，该 组贷款发生的所有损失均由乙资产管理公司承担，乙资产管理公司不能因该组已出售贷款的包括逾期未付在内 的任何未来损失向甲银行要求补偿。在这种情况下，甲银行已经将该组贷款上几乎所有的风险和报酬转移，可 以终止确认该组贷款。（2）企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值I可购。企业通过与购买方签订协议，按一定价格向购买方出售了一项金融资产，

9、同时约定到期日企业再将该金融 资产购何，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生公允价值变动，其公允价值 变动由购买方承担，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确 认该金融资产。【板书】甲公司（出售方）乙公司（购买方）出售日500万元回购日（1）若回购价700万元（2）若回购价400万元（3）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌或看涨期权为深度价外（极可 能不会行权）期权（即到期日之前不大可能变为价内期权），此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有 权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。【例题

10、】2X19年12月31日，甲公司将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以400万元的价格 出售给乙公司的同时，签订了一项期权合约，期权行权日为2X20年12月31日，行权价为400万元。期权类型预计行权日公允价值判断结果看跌期权（乙公司支付期权费， 拥有卖出的权利） 签出方：甲公司 持有方：乙公司500万元（深度价外看跌期权）乙公司到期不会行 使该权利，所以甲公司出售的金融资产应 该终止确认300万元（深度价内看跌期权）乙公司到期会行使 该权利，所以甲公司出售的金融资产不应 该终止确认看涨期权（甲公司支付期权费， 拥有买入的权利） 签出方：乙公司 持有方：甲公司300万元（深度价外看涨期权）甲公司到期不会行 使该权利，所以甲公司出售的金融资产应 该终止确认500万元（深度价内看涨期权）甲公司到期会行使 该权利，所以甲公司出售的金融资产不应 该终止确认