第A145讲_反向购买（2）被购买方的会计处理.docx

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1、第二节企业合并的会计处理四、反向购买的处理【教材例26-4分析（二）】合并财务报表的编制 企业合并成本在可辨认资产、负债的分配：企业合并成本A公司可辨认资产、负债：流动资产非流动资产流动负债非流动负债30 0003 000(21 000+4 500) 25 500(1 200)(300)商誉3 000【板书】合并商誉=购买方企业合并成本一被购买方可辨认净资产公允价值的份额=30 000- （22 500+4 500） =3 000（万元）A公司合并工作底稿（简表）A的外形；B的灵魂20X7年9月30日单位：万元B企业 （购买方）A公司 （被购买方）抵销分录合并金额借方贷方资产：流动资产4500

2、30007500非流动资产60000+3000021000+45003000085500商誉-一30003000资产总额64500 +3000024000+450030003000096000负债：流动负债150012002700非流动负债30003003300负债总额450015006000所有者权益：股本900+750=1650150015001650资本公积0+292500+4500450029250盈余公积171006000600017100未分配利润42000150001500042000少数股东权益-所有者权益合 计60000+3000022500+45002700090000【提

3、示】B企业（购买方）取得对A公司（被购买方）长期股权投资的虚拟分录（工作底稿中完成）：借：长期股权投资30 000贷：股本750资本公积一一股本溢价29 250A公司（被购买方）报表中公允价值与账面价值的调整借：非流动资产4 500贷：资本公积4 500抵销B企业（购买方）虚拟的长期股权投资与A公司（被购买方）的所有者权益:借：股本1500资本公积4500盈余公积6000未分配利润15000商誉3000贷：长期股权投资30 0003.每股收益的计算合并报表的基本每股收益=*aE* 丁 ：二发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：（1）自当期期初至购买日，发行在外的普通股

4、数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股 东发行的普通股数量；（2）自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。【板书】法戊上母公司向法律上子公 司股东发的普通股数，w上母公司买尿发行在外的普通股股数1 8009123 3003/1212/319/30 的买日所以：发行在外普通股的加权平均数为E=法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数X岫.耽+法律上母公司实际发行在外的普通股股数X注暂墨尤厄反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公 司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法

5、律上母公司向法律上子公司股东发行 的普通股股数计算确定。前期基本每股收益6上子公老三上H空Hg东酎*登冷利M=1WtA 泽匈 lR上 XWI【教材例26-4分析（三）】每股收益本例中假定B企业20X6年实现合并净利润1 800万元，20X7年A公司与B企业形成的主体实现合并净 利润为3 450万元，自20X6年1月1日至20X7年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。A公司20X7年基本每股收益=3 450/ （1 800X9/12+3 300 X3/12） =1.59 （元）。提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整，A公司20X6年基本每股收益:1 800万元/ （

6、1 800 万股X12/12） =1 （元）。【教材例26-4分析（四）】少数股东权益反向购买中，若法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的， 该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律 上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面 价值的份额。【板书】通常情况【提示】通常情况的抵销处理借：股本 -资本公积 _子公司可辨认净资产公允价值盈余公积未分配利润-商誉贷：长期股权投资少数股东权益(子

7、公司可辨认净资产公允价值XlO%)【板书】反向购买接【教材例26-4】，B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了 A公司增发 的普通股。A公司应发行的普通股股数为1 620万股(90090%2) o企业合并后，B企业该90%的股东拥有 合并后报告主体的股权比例为51. 92% (1 620/3 120)。(1)企业合并成本的计算假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业须发行的普通股 数量时不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为750万股(90090%51.92%-90090%), B企业在该项合并中的企业合并成本为3

8、0 OOO万元(75040) 【板书】(8390)1620,90 51.92% 1 500 + 1 620A上市公司(被购买方)B企业(购买方)(1 500 1 620)(A公司向B企业原股东10%增发1 620万股股票)B企业原股东B企业少数股东(10%)(90%)(2)少数股东权益的计算B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%,享有B企业合并前净资产的份额为6 000万元(60 000X10%),在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。【提示1】少数股东权益的抵销处理借：股本900X10%资本公积0X10%盈余公积17 100X10%未分配利润42 000X10%贷：少数股东权益

9、60 000X10%【提示2】合并财务报表中所有者权益的计算过程所有者权益计算过程股本90090%+750=l 560资本公枳090%+29 250:29 250盈余公积17 10090%+0=15 390未分配利润42 00090%+0=37 800少数股东权益60 00010%=6 000所有者权益合计90 000(二)非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合 并财务报表时应当区别以下情况处理：1 .交易发生时,上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债， 上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认当期损益。2 .交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成 本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益。五、被购买方的会计处理非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被 购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、 负债的账面价值0