第A150讲_内部商品交易的合并处理（2）.docx

《第A150讲_内部商品交易的合并处理（2）.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第A150讲_内部商品交易的合并处理（2）.docx（3页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、第六节内部商品交易的合并处理三、存货跌价准备的合并处理（一）初次编制合并会计报表时存货跌价准备的合并处理借：存货一一存货跌价准备（未实现内部销售损益与个别财务报表计提的跌价准备孰低金额）贷：资产减值损失【教材例27-25】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 OOO万元，其销售成本为1 400 万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商 品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元， 并在其个别财务报表中列示。【解析】站在A公司的角度，该存货发生了减值160万元，但站

2、在企业集团的角度，该存货成本1 400万元 V可变现净值1 840万元，未发生减值，所以应抵销A公司计提的减值损失。未减值160万元1 400万元1 840万元2 OoO万元甲公司成本可变现椒SA公司成本此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：（1）将内部销售收入及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销:借：营业收入2 OOO贷：营业成本1 400存货600（2）将A公司本期计提的存货跌价准备抵销：借：存货一一存货跌价准备160贷：资产减值损失160【教材例27-26】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400 万元，并以此在其个别利润

3、表中列示。A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对 存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 320万元。为此，A公司期末对该存货计提 存货跌价准备680万元。【解析】站在A公司的角度，该存货发生了减值680万元，但站在企业集团的角度，该存货可变现净值1 320 万元存货成本1 400万元，发生了 80万元减值，所以应抵销A公司多计提的600万元减值损失。1 320万元1 400万元2 OoO万元可变现净值甲公司成本A公司成本在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵销处理：（1）将内部销售收入及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销:借：营业收入2 OOO

4、贷：营业成本1 400存货600（2）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵销：借：存货一一存货跌价准备600贷：资产减值损失600【做题技巧】初次编制合并会计报表时，内部购进存货计提的跌价准备可按未实现内部销售损益与个别财务报表计提的 跌价准备孰低的金额抵销。借：存货一一存货跌价准备贷：资产减值损失（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理1 .本期未出售上期已计提跌价准备的存货（【教材例27-27】）2 .本期出售上期己计提跌价准备的存货（【教材例27-28）【教材例27-27】接【教材例27-25】，甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备

5、的抵 销处理见【教材例27-25】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存 货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额 为800万元。【教材例27-25资料】甲公司销售成本：1 400万元（企业集团角度的存货成本）A公司购进成本：2 000万元（计提160万元跌价准备）存货可变现净值：1 840万元【解析】存货跌价准备（个别报表角度）1606408(20-12)存货跌价准帝（企业集团角度）O2Q0200 ( 1 400 1 200 )甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理: （1）抵销期初

6、存货包含的未实现内部销售损益借：期初未分配利润600贷：存货600（2）抵销内部购进存货计提的跌价准备借：存货一一存货跌价准备160贷：期初未分配利润160借：存货一一存货跌价准备440贷：资产减值损失440或合并编制下列分录：借：存货一一存货跌价准备600贷：期初未分配利润160资产减值损失440【教材例27-28】接【教材例27-25】，甲公司上期向A公司销售X商品2 000万元，其销售成本为1 400 万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货 已经部分陈旧，其可变现净值降至1 840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万

7、元。在编制上期 合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销，其抵销处理见【教材例27-25。甲公司本期向A公司销售Y商品3 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。A公司本期对 外销售内部购进商品实现的销售收入为4 OOO万元，销售成本为3 200万元，其中上期从甲公司购进X商品本 期全部售出，销售收入为2 500万元，销售成本为2 OOO万元；本期从甲公司购进Y商品销售40%,销售收入 为1 500万元，销售成本为1 200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1 800万元，期末其可变现净值 为1 620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元

8、。【答案】(1) X商品包含的未实现内部销售损益实现利润借：期初未分配利润600贷：营业成本600(2) X商品跌价准备的抵销借：营业成本160贷：期初未分配利润160【解析】X商品跌价准备的抵销个别报表角度合并报表角度上期借：资产减值损失 160贷：存货跌价准备160借：存货一一存货跌价准备160贷：资产减值损失160本 期借：存货跌价准备160贷：主营业务成本160借：存货一一存货跌价准备160贷：期初未分配利润160借：营业成本160贷：存货一一存货跌价准备160 所以，合并为：借：营业成本160贷：期初未分配利润160(3) Y商品包含的未实现内部销售损益的抵销借：营业收入3 000贷：营业成本2 460存货 3 000X60%X (3 000-2 100) /3 000540(4) Y商品跌价准备的抵销借：存货存货跌价准备180贷：资产减值损失180注：按未实现内部销售损益540万元与个别财务报表计提的跌价准备180万元孰低的金额抵销。