第A169讲_持有待售类别的计量（2）.docx

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1、第一节持有待售的非流动资产和处置组二、持有待售类别的计量（四）划分为持有待售类别后的计量【教材例25T2】企业A拥有一个销售门店。2X17年6月15日，企业A与企业B签订转让协议，将该门店 整体转让，转让初定价格为1 900 OOO元。转让协议同时约定，对于门店2X17年6月10日购买的一项作为其 他债权投资核算的金融资产，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该门店满足划分为持有待售类别 的条件，但不符合终止经营的定义。2X17年6月15日，该门店部分科目余额表见表25-1。表25T 2X17年6月15日门店部分科目余额表（考虑持有待售会计处理前）单位：元科目名称借方余额贷方余额现金31

2、0 000应收账款260 000库存商品300 000存货跌价准备100 000其他债权投资380 000固定资产1 100 000累计折旧30 000固定资产减值准备15 000无形资产950 000累计摊销14 000无形资产减值准备5 000商誉200 000应付账款310 000应付职工薪酬560 000预计负债250 000至2X17年6月15日，固定资产还应当计提折旧5 000元，无形资产还应当计提摊销IoOO元，固定资产 和无形资产均用于管理用途。2X17年6月15日，其他债权投资公允价值降至360 000元，固定资产可收回金 额降至1 020 000元。2X17年6月15日，该

3、门店的公允价值为1 900 000元，企业A预计为转让门店还需支付律师和注册会计 师专业咨询费共计70 OOO元。假设企业A不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑税收影响。2X17年6月30日，该门店尚未完成转让,企业A作为其他债权投资核算的债券投资市场报价上升至370 000 元，假设其他资产价值没有变化。企业B在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，企业A同意修理，预计 修理费用为5 000元，企业A还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至40 000元。当日，门店处置组整体 的公允价值为1 910 OOO元。【分析】（1）划分为持有持售类别前（2X17年6月15 S ）2X17年

4、6月15日，企业A首次将该处置组划分为持有持售类别前，应当按照适用的会计准则计量各项资 产和负债的账面价值。其账务处理如下：借：管理费用6 000贷：累计折旧5 000累计摊销1 OOo借：其他综合收益20 000贷：其他债权投资（380 000-360 000） 20 000借：资产减值损失30 000贷：固定资产减值准备30 000【提示】30 000=1 050 000 （固定资产原值IlOO OOO-累计折旧30 OOO-固定资产减值准备15 Ooo-累计折 旧5 000） -可收回金额1 020 000经上述调整后，2X17年6月15日该门店各资产和负债的账面价值见表25-2。表25

5、-2 2X 17年6月15日门店资产和负债账面价值单位：元加I账面价值持有待售资产：现金310 000应收账款260 000存货200 000其他债权投资360 000固定资产1 020 000无形资产(950 000-14 000-5 000-1 000) 930 000商誉200 000持有待售资产小计3 280 000持有待售负债：应付账款(310 000)应付职工薪酬(560 000)预计负债(250 000)持有待售负债小计(1 120 000)合计2 160 000（2）划分为持有持售类别时（2X17年6月15日）2X17年6月15日，企业A将该门店处置组划分为持有待售类别时，其账

6、务处理如下:借：持有待售资产库存现金310 000应收账款260 000库存商品300 000其他债权投资360 000固定资产1 020 000无形资产930 000商誉200 000存货跌价准备100 000固定资产减值准备(15 000+30 000) 45 000累计折旧(30 000+5000) 35 000累计摊销(14 000+1000) 15 000无形资产减值准备5 000贷：持有待售资产减值准备一存货跌价准备100 000库存现金310 000应收账款260 000库存商品300 000其他债权投资360 000固定资产1 100 000无形资产950 000商誉20000

7、0借：应付账款310000应付职工薪酬560000预计负债250000贷：持有待售负债一一应付账款310000应付职工薪酬560000预计负债250000(3) 2X17年6月15 0,由于该处置组的账面价值2 160 000元高于公允价值减去出售费用后的净额1830 OoO元(1 900 000-70 000),企业A应当以1 830 OoO元计量处置组，并计提持有待售资产减值准备330 000 元(2 160 000-1 830 000),计入当期损益。持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值200 OOO元，剩余金额130 OOO元再根据固 定资产、无形资产账面价值所占比重

8、，按比例抵减其账面价值。2X17年6月15日，各项资产和负债分摊持有待售资产减值损失及抵减减值损失后的账面价值见表25-3。表25-3 2X 17年6月15日门店资产和负债抵减减值损失后的账面价值单位：元项目2X17年6月15日抵减减 值损失前账面价值减值损失分 摊2X17年6月15日抵减减 值损失后账面价值现金310 000-310 000应收账款260 000-260 000存货200 000一200 000其他债权投资360 000-360 000固定资产1 020 000-68 000952 000无形资产930 000-62 000868 000商誉200 000-200 0000应

9、付账款-310 000-310 000应付职工薪酬-560 000一-560 000预计负债-250 000-250 000合计2 160 000-330 0001 830 000【板书】1026. 8= (33-20) X102+93936. 2= (33-20) 102+93企业A的账务处理如下：借：资产减值损失330 000贷：持有待售资产减值准备固定资产68000无形资产62000商誉200000(4)划分为持有持售类别后(2X17年6月30日)2X17年6月30日，企业A按照适用的会计准则计量其他债权投资，账务处理如下:借：持有待售资产其他债权投资10 000贷:其他综合收益(370

10、 000-360 000) 10 000当日，该处置组的账面价值为1 840 000元(包含其他债权投资已经确认的利得IOOOO元)，预计出售费 用为45 OOo元(5 000+40 000),公允价值减去出售费用后的净额为 1 865 Ooo元(1 910 000-45 000), 高于账面价值。处置组的公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围内转 回，但已抵减的商誉账面价值200 OOo元和划分为持有待售类别前已计提的资产减值准备不得转回，因此，转 回金额应当以130 000元(68 000 +62 000)为限。根据上述分析，企业A可转回已经确认的

11、持有待售资产减 值损失25 OOO元(1 865 000-1 840 000),根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例转回其账面 价值。资产减值榻失转回金额的分摊见表25-4。表25-4 2 17年6月30日门店资产和负债减值损失转回后的账面价值单位：元报表项目2X17 年 6 月15日抵 减减值后账 面价值2X17年6月 30日按照其 他适用准则 重新计量2X17年6月 30日重新计 量后的账面价 值减值损 失转回 的分摊2X17年6月 30日减值扳 失转回后账面 价值持有待售资产：现金310 000310 000310 000应收账款260 000260 000260 000存货2

12、00 000200 000200 000其他债权投资360 00010 000370 000370 000固定资产952 000952 00013 077965 077无形资产868 000868 00011 923879 923商誉000持有待售资产小 计2 950 0002 985 000持有待售负债应付账款-310 000-310 000-310 000应付职工薪酬-560 000-560 000-560 000预计负债-250 000-250 000-250 000持有待售负债小计-1 120 000-1 120 000合计1 830 0001 840 00025 0001 865 0

13、00【板书】952 Ooo13 077=25 000 952 000868 OOQ868 OOO11 923=25 0009s2 00086B OOC借：持有待售资产减值准备一一固定资产13 077无形资产11 923贷：资产减值损失25 000企业A在2X17年6月30日的资产负债表中应当分别以“持有待售资产”和“持有待售负债”列示2 985 000元和1 120 000元。由于处置组不符合终止经营定义，持有待售资产确认的资产减值损失应当在利润表中 以持续经营损益列示。企业同时应当在附注中进一步披露持有待售处置组的相关信息。【提示】持有待售的处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的

14、处置组中的负债和适用其他准 则计量规定的非流动资产的利息或租金收入、支出以及其他费用应当继续予以确认。【教材例25-13】企业F拟将拥有的核电站转让给企业H,双方已签订了转让协议。由于核电站主体设备核 反应堆将对当地生态环境产生一定影响，在核电站最初建造完成并交付使用时，企业F考虑到设备使用期满后 将其拆除并整治污染的弃置费用，确认了 38. 55万元的预计负债，并按照每年10%的实际利率对该弃置费用逐 期确认利息费用。【分析】企业F将核电站划分为持有待售类别后，该预计负债应当作为持有待售负债，且该资产弃置义务产生的利 息费用应当继续确认。(五)不再继续划分为持有待售类别的计量非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持