第A160讲_现金流量表（1）.docx

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1、第四节现金流量表一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的内容现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。【提示】现金流量表以现金及现金等价物为基础编制。现金及现金等价物包括：1 .现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要 包括：（I）库存现金。（2）银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内 容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知 金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。（3）其他货币资金。2 .

2、现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。权益性投资变 现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。现金与现金等价物之间的转换不影响现金流量变动。3 板书】以银行存款购买2个月内到期的国债1731到期2x2阵12/11p1购买21（二）现金流量表的结构（参考教材第二十三章“表23-3”和“表23-4”）二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量1. “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销 售

3、商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项， 减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。【提示】如何判断应收票据贴现收到的现金属于经营活动还是筹资活动：如果应收票据贴现符合金融资产的终止确认条件，则票据贴现收到的现金应作为经营活动现金流入；如果 应收票据贴现不符合金融资产的终止确认条件，则票据贴现收到的现金应作为筹资活动现金流入。2. “收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税和教育费 附加返还款等。3. “收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有

4、关的现 金，如接受捐赠收到的现金、罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动 资产损失中收到由个人赔偿的现金收入、收到除税费返还以外的政府补助等。【提示】企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金” 项目填列。4. “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括 支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本 期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存 货而发生的借款利息资

5、本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。5. “支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金， 包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖 金、各种津贴和补贴，以及为职工支付的其他费用（包括代扣代缴的职工薪酬个人所得税）等，但不包括支付 给在建工程等人员的职工薪酬及相关费用。企业支付的在建工程人员的职工薪酬及相关费用，在“购建固定资 产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付

6、 的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为 职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为 职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“支付给职工以及为职工支付的现金” 项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映。6. “支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支 付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的增值税、消费税、所得税、教育费附加、卬花税、房产税、土 地增

7、值税、车船税等。不包括本期退回的增值税、所得税等。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费 返还”项目中反映。7. “支付其他与经营活动有关的现金”项目，本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有 关的现金，如捐赠支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、租赁支付的现金等。【提示】8. ）承租人按照租赁准则有关规定对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，支付的相关付款额，应 当计入经营活动现金流出；9. ）承租人支付的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应当计入经营活动现金流出。（并非取决于指 数或比率的可变租赁付款额）（二）投资活动产生的现金流量1 .“收回投资收到的现

8、金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的金融资产及长期股 权投资而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收 到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取 得投资收益收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。2 . “取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的 现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债权性投资， 其利息收入在本项目中反映。【提示】企业收到购

9、买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利 息，在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。借：债权投资1 OOO应收利息10贷：银行存款1 000+10借：银行存款10贷：应收利息103 .“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售固定资产、无形资产 和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自 然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定 资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现

10、金流量，在“支付其他 与投资活动有关的现金”项目中反映。4 .“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现 金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。处置子公司及其他营业单 位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。【板书】5 .“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无 形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现 金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无

11、形资产和其他长期资产而发生的借款利 息资本化部分。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利 润或偿付利息支付的现金”项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量一一支付其他与筹资 活动有关的现金”项目中反映。企业支付的研究开发费用中予以资本化的部分，应在本项目中反映；不予资木化而应当计入当期损益的研 究开发费用支付的现金，应作为经营活动产生的现金流量，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映。6 .“投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现 金等价物以外的金融

12、资产和长期股权投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。【提示】企业进行权益性投资和债权性投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动的“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。借：债权投资1 OoO应收利息10贷：银行存款1 000+107 .“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中 以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如为负数，应在“收到其 他与投资活动有关的现金”项目中反映。【板书】8 . “收到其他与投资活动有关的现金”“支付其他

13、与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述项目外 收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。（三）筹资活动产生的现金流量1 .“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给 金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。【提示】以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关 的现金”项目反映，不从本项目内减去。2 .“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到 的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额

14、）。3 . “收到其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现 金。4 .“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿 付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金” 项目中反映。5 . “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位 的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务 费用等，均在本项目中反映。【提示】承租人偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，应当计入筹资活动现金流出。6 . “支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现 金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以分期付款方式购建固定资 产、无形资产等各期支付的现金。【提示】企业减资、回购股份等支付的现金，属于筹资活动，列入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。