第A156讲_所得税会计相关的合并处理.docx

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1、800180010010025251001002525借：递延所得税资产贷：所得税费用(600X25%)150150第十一节所得税会计相关的合并处理一、所得税会计概述在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销处理，由此可能导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。在计算确定资产、负债的账面价值与计税基础之间差异的基础上，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。二、内部应收款项相关所得税会计的合并处理【教材例27-53】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1800万元，

2、甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司在编制合并财务报表时，其合并处理如下:借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产【提示】甲公司在编制个别财务报表时，其会计处理如下:借：信用减值损失贷：坏账准备借：递延所得税资产贷：所得税费用三、内部交易存货相关所得税会计的合并处理【教材例27-54甲公司持有A公司80%的股权，是A公司的母公司。甲公司20X1年利润表列示的营业收入有5000万元，是当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成

3、本为3500万元。A公司在20X1年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司20X1年的资产负债表中。假定该期末存货未发生减值.甲公司和A公司适用的企业所得税税率均为25%。甲公司在编制合并财务报表时，其合并处理如下：借：营业收入5000贷：营业成本4400存货600【提示】（企业集团角度的账面价值）；（个别报表角度的账面价值）；000）,其产生600万元可抵扣暂时性差合并财务报表角度该存货的账面价值二350040%=1400（万元）合并财务报表

4、角度该存货的计税基础=500040%=2000（万元）合并财务报表角度该存货账面价值（1400）小于其计税基础（2异。【例题】（本题改编自2007年注会会计考题）乙公司系甲公司的全资子公司。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲、乙公司均能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。2X18年和2X19年，甲公司与乙公司发生了下列交易或事项：（1） 2X18年乙公司从甲公司购进A商品4000件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为15万元。2X18年乙公司对外销售A商品3000件，每件销售价格

5、为2.2万元；年末结存A商品IoOO件。2X18年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备200万元。（2） 219年乙公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1.8万元。2X19年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品800件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为480万元。要求：(1)根据上述资料，编制与甲公司2X18年度合并财务报表相关的抵销分录。(2)根据上述资料，编制与甲公司2X19年度合并财务报表相关的抵销分录。【板书】存货跌价准爸(个另加表角度)(220010)40200=(2-1.8)XIOoo

6、件(2x18年)X=320480=(2-1.4)800(2*19年)存货跌价准备(企业集团角度)0(2*1呷Y=8080=(1.5-1.4)800n(2X9年)【提示】2X18年所得税抵销分录也可合并编制为：借：递延所得税资产75贷：所得税费用75【解析】站在2X18年个别财务报表角度，2X18年年末存货的账面价值为1800万元(1.8X1000),计税基础是2OOO万元(2X1000),产生200万元可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产50万元(200X25%)；但站在2X18年合并财务报表层面，存货的账面价值为1500万元(1.5X1000),计税基础是2000万元(2X1000),产生

7、500万元可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产125万元(500X25%),所以合并财务报表再确认递延所得税资产75万元(125-50)o(2) 2义19年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润借：年初未分配利润贷：营业成本存货抵销期初存货跌价准备借：存货一一存货跌价准备500(500X200/1000)100(5008001000)400200200抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货一一存货跌价准备抵销本期存货跌价准备借：存货一一存货跌价准备贷：资产减值损失抵销递延所得税资产借：递延所得税资产贷：年初未分配利润借：所得税费用贷：递延所得税资产4040(320-80)2

8、402407575(70+5)75(70+5)75贷：年初未分配利润【解析】站在2X19年个别财务报表角度，2X19年年末存货的账面价值为1120万元（1.4X800）,计税基础为1600万元（2X800）,产生480万元可抵扣暂时性差异余额，减去2X19年可抵扣暂时性差异期初余额200万元，2X19年应确认递延所得税资产70万元（480-200）25%;站在2X19年合并财务报表层面，虽然存货账面价值为1120万元（1.4X800）,计税基础为1600万元（2X800）,产生480万元可抵扣暂时性差异余额，但因上年度产生500万元可抵扣暂时性差异，所以本期转回20万元（500-480）可抵扣

9、暂时性差异，应确认递延所得税资产贷方发生额5万元（20义25%）。所以合并财务报表中应编制如下抵销分录：（1）抵销个别财务报表中确认的递延所得税资产70万元借：所得税费用70贷：递延所得税资产（480-200）25%70（2）合并财务报表角度转回可抵扣暂时性差异20万元借：所得税费用5贷：递延所得税资产（20X25%）5四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并处理【教材例27-55】A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该

10、固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。A公司、B公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。假定B公司该固定资产未发生减值。甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产原价480借：固定资产一一累计折旧120贷：销售费用120借：递延所得税资产90贷：所得税费用90【提示】合并财务报表角度该固定资产的账

11、面价值=I200-1200/4=900（万元）（企业集团角度的账面价值）；合并财务报表角度该固定资产的计税基础=1680-1680/4=1260（万元）（个别报表角度的账面价值）；合并财务报表角度该固定资产的账面价值（900）小于其计税基础（1260）,其产生360万元可抵扣暂时性差异。【例题】乙公司系甲公司的全资子公司。甲、乙公司适用的所得税税率均为25机在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲、乙公司均能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。2X19年6月30日，甲公司将其账面价值为1300万元的某项固定资产以1200万元的价格转

12、让给乙公司（子公司）作为管理用固定资产使用。甲公司因该内部固定资产交易发生转让损失100万元。假设乙公司以1200万元作为该项固定资产的原价入账，该固定资产尚可使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。乙公司对该固定资产确定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与税法规定一致。假定该固定资产在乙公司和企业集团角度均未发生减值。甲公司2X19年合并工作底稿中有关抵销处理如下：（1）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：固定资产（1300-1200）100贷：资产处置收益100（2）抵销该固定资产当期少计提的折旧额。借：管理费用（1005612）10贷：固定资产一一累计折旧10（3）同时，确认该固定资产的应纳税暂时性差异的递延所得税影响金额=（100-10）X25%=22.5（万元）。借：所得税费用22.5贷：递延所得税负债22.5【提示】合并财务报表角度该固定资产的账面价值二1300-1300/56/12=1170（万元）（企业集团角度的账面价值）；合并财务报表角度该固定资产的计税基础=I200-1200/5X6/12=1080（万元）（个别报表角度的账面价值）；合并财务报表角度该固定资产的账面价值（1170）大于其计税基础（1080）,其产生90万元应纳税暂时性差异C