第76讲_金融负债和权益工具的区分3.docx

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1、第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分【例题2017年单选题】2X17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股。发行合同规定：（1）期限5年，前5年票面年利率固定为6%；从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%,最高不超过9%；（2）如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；（3）甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累积），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；（4）如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致

2、该优先股不能分类为所有者权益的因素是（）。A.5年重置利率B.股利推动机制C甲公司控股股东变更D.投资者有回售优先股的决定权【答案】C【解析】如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股，属于或有结算事项。该事项的发生并非“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生”，由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该优先股应当划分为金融负债。选项C正确。（五）结算选择权对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金如普通股净额等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融负债或金融资产；借：银行存款贷：衍生工具看

3、涨期权如果可供选择的结算方式（如普通股总额结算）均表明该衍生工具应当确认为权益工具，则应当确认为权益工具借：银行存款贷：其他权益工具【例题】甲公司（金融工具发行方）为防止附有转股权的金融工具的持有方（乙公司）行使转股权而导致甲公司的普通股股东的股权被稀释，甲公司在衍生工具合同中加入了一项现金结算选择权：甲公司有权以等值于所应交付的股票数量乘以股票市价的现金金额支付给金融工具持有方（乙公司），而不再发行新股。按照准则规定，甲公司应当将这样的转股权确认为衍生金融负债或衍生金融资产。借：银行存款贷：衍生工具转股权（六）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进

4、行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务,或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算的义务。【板书】乙公司个别财务报表中：确认为权益工具甲公司合并财务报表中：确认为一项金融负债【教材例14-13】甲公司为乙公司的母公司，其向乙公司的少数股东签出一份在未来6个月后以乙公司普通股为基础的看跌期权，如果6个月后乙公司股票价格下跌，乙公司少数股东有权要求甲公司无条件的以固定价格购入乙公司少数股东所持有的乙公司股份。【板书】签出看跌期权甲公司（母公司）I丙公司（少数般东）甲公司的个别财务报

5、表中：签出的看跌期权确认为衍生金触负债乙公司的个别财务报表中：少数股东所持有的乙公司股份是其自身权益工具甲公司的合并财务报表中：少数股东权益确认为一项金融负债【分析】在木例甲公司的个别财务报表中，由于该看跌期权的价值随着乙公司股票价格的变动而变动，并将于未来约定日期进行结算，因此该看跌期权符合衍生工具的定义而确认为一项衍生金融负债。在乙公司财务报表中，少数股东所持有的乙公司股份则是其自身权益工具。而在集团合并报表层面，由于看跌期权使集团整体承担了不能无条件地避免以现金支付的合同义务，因此该少数股东权益不再符合权益工具定义，而应确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值.（七）特殊金融

6、工具的区分可回售工艮特殊金融工具发行方仅在清算时才有义务向另一方技比例1交付其净资产的金融工具1可回售工具可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。符合金融负债的定义，但同时具有一定特征的可回售工具，应当分类为权益工具。2 .发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具符合金融负债定义，但同时具有一定特征的、发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，应当分类为权益工具，3 .特殊金融工具分类为权益工具的其他条件（了解）4 .特殊金

7、融工具在母公司合并财务报表中的处理由于将某些可回售工具以及仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具列报为权益工具而不是金融负债是金融工具列报准则原则的一个例外，即不允许将该例外扩大到发行方母公司合并财务报表中少数股东权益的分类。因此，子公司在个别财务报表中作为权益工具列报的特殊金融工具，在其母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债C【教材例14-16】甲公司控制乙公司，因此甲公司的合并财务报表包括乙公司。乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）组成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销。对于其他外部投资者持有的乙公司发行的可回售工具，其在甲公司合并财务报表中不应作为少数股东权益列示，而应作为金融负债列示。【板书】甲公司（田公司）为公司（少数股东）乙公司个别财务报表中：可回售工具确认为权益工具甲公司合并财务报表中：少数股东所持有的乙公司可回售工具，应作为金融负债列示；母公司所持有的可回售工具，合并抵销。