免租期和一次性收取跨年租金的账务处理.docx

《免租期和一次性收取跨年租金的账务处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《免租期和一次性收取跨年租金的账务处理.docx（7页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、账务处理免租期和一次性收取跨年租金的账务处理企业出租房产，除了常见的按月（年）收取租金外，还存在免租期和一次性收取跨年租金的情况。营改增后，对于一次性收取跨年租金的，根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1营业税改征增值税试点实施办法第四十五条第二款规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。出租方在一次性收取跨年租金的当期缴纳增值税。对于免租期，根据国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告X国家税务总局公告2016年第86号）第七条规定，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属

2、于营业税改征增值税试点实施办法第十四条规定的视同销售服务。出租方与承租方约定的免租期不视同销售缴纳增值税。但在企业所得税方面，不同的租金收取方式，会计和税务处理都不相同，应当关注。免租期的处理(-)会计处理按照企业会计准则规定，在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入。例1:甲公司(一般纳税人)出租一栋房屋给乙公司，租赁期为2016年9月1日2019年12月31日,月租金10万元,2016年9月1日12月31日为免租期，2016年9月1日、2018年1月1日、2019年1月1日分别收取租金120万元。甲公司

3、会计处理如下：（单位：万元，下同）1） 2016年在免租期内也应确认租金收入，2016年确认租金收入二120：111X3+40x4=32.43（万元），缴纳增值税=120：1I1XI1%=1189（万元I(1)9月1日借：银行存款120贷：预收账款108.11应交税费应交增值税（销项税额）11.892） ）12月31日借：预收账款32.43贷：其他业务收入32.432.2017年2017年确认租金收入二120：1I1X3:40x12=97.30借：预收账款9730贷：其他业务收入97.303.2018年2019年2018年2019年，分另!J确认租金收入二120；：111X3：4012=97.

4、30（万元）,缴纳增值税=120:1.1IX11%=1189（万元I(I)I月1日借：银行存款120贷：预收账款108.11应交税费应交增值税（销项税额）1189（2）12月31日借：预收账款97.30贷：其他业务收入9730（二）税务处理1.2016年企业所得税法实施条例第十九条第二款规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，产生税会差异。2016年在税收上确认租金收入=120:1.11=108.11（万元），纳税调增=IO8.11-3243=75.68（万元2.2017年2016年在税收上确认租金收入0元，纳税调减97.30万兀。3.2018年2019年2018年和2019年分别在税收上确认租金收入二120：1.11=108.11（万元）,纳税调增=108.11-97.30=10.81（万元1