2022年注册会计师(CPA)考试重难点及易错点-会计1-10章.docx

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1、2022年注册会计师（CPA）考试重难与易错点会计1-10章第一章、总论重点为会计准则、会计信息质量要求及统领全书。总论会计信息质量会计信息质量中的及时性对相关性和可靠性等起着制约作用。资产计量出售固定资产等非日常活动，其取得的收益不能属于收入，而归属于利得历史成本计量要求资产或负债按照实际取得的价格进行计量，且不包括后续计量。各类资产的期末计量：交易性金融资产、可供出售投资性房地产按公允价值，存货按照成本与可变现净值孰低，无形资产、固定资产、成本计量的投资性房地产按照账面价值和可收回价值孰低，应收账款、持有至到期投资按照账面价值与未来现金流量的现值孰低。其他债权投资损失准备属于信用减值损失，

2、权益法下长期股权投资收到的现金股利属于资产内部变动，两者均不影响资产总额的增加。历史成本计量要求资产或负债按照实际取得的价格进行计量，且不包括后续计量。股份支付相关股份支付形成的应付职工薪酬需要采用公允价值进行后续计量。权益性交易的损失或利得直接计入所有者权益，而非损益。第二章、存货重点为存货成本构成、存货的发出与期末计量、存货盘点等。存货初始计量委托加工物资、受托待修品属于公司存货。存货运输过程中合理损耗的部分计入成本，其他非正常短缺计入待处理财产损益，无法归入成本。期末计量存货跌价的会计分录为：借记资产减值损失，贷记存货跌价准备一XX存货。销售产品的跌价准备需要冲回成本而非减值准备，借记资

3、产减值损失，贷记主营业务成本。存货可变现净值为预计售价-相关费用-预计投入成本，而已发生的成本作为成本价格与其比较从而确定价格。存货盘点存货盘盈先转入待处理财产损溢，等待盘盈后转入并冲减管理费用。权益性交易的损失或利得直接计入所有者权益，而非损益。第三章、固定资产重点为固定资产成本构成、固定资产更新改造及在建工程、折旧额计算、固定资产的处置等。固定资产成本构成总部管理人员的薪酬不计入工程成本而非人工成本，试运行收入需要冲减成本，因此影响在建工程成本。初始计量安全生产费构建的固定资产，需要在入账时全额计提折IH,后续不在计提。转固后直接加入一笔：借专项储备，贷累计折旧。暂估入账的固定资产，按照成

4、本调整暂估价值，但是不需要调整已经计提的折旧额，可使用日期需要减去此前用以重新计算折旧。固定资产折旧仅双倍余额递减法不需要考虑预计净残值，其他折旧方法都需要考虑。会计计量基础等变更属于会计政策变更，折旧方法、预计净残值等都属于会计估计变更。第四章、无形资产重点为无形资产的确认、具有融资性质的无形资产、内部研发支出的会计处理、无形资产的摊销等。无形资产成本构成无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部计入当期损益。无形资产开发之外的销售、管理等间接费用，及可用前的可辨认无效、运作损失不构成无形资产的成本。无形资产的购买税款不计入成本，获得该无形资产的其他税费需要计入成本。只有使无形资产、固定资产

5、达到预计可使用状态前的必需、合理的支出才能计入成本研发支出费用研究阶段的费用，首先计入研发支出-费用化支出，然后转入管理费用（当期损益）。出租或转让的土地使用权应当作为投资性房地产核算。无形资产摊销无形资产的摊销应当符合预期经济利益的消耗方式，而非利益的获取。无形资产在增加当月计提摊销，减少当月不计提摊销；而固定资产则与之相反。建造房屋过程中土地使用权的摊销，应当计入在建工程，最终计入固定资产成本。第五章、投资性房地产重点为投资性房地产的范围、后续计量的变更、类型的转化、转化口的确定等。投资性房地产类型转换企业计划出租而尚未出租的土地使用权，不属于投资性房地产。只有企业拥有产权且经营租赁方式出

6、租的建筑物才确认未投资性房地产，经营方式转入再租出的不属于此项范围。投资性房地产的后续计量方式的变更属于会计政策变更。转换日的确认时点当企业管理当局（董事会或其他权力机构）做出书面决议，明确表示用于经营出租且短期不变，即时未签协议，也当视为投资性房地产。投资性房地产用于出租、存货或自有改为出租的转化时点为租赁日，土地使用权持有以备增值/自用改为出租时点为确定资本增值的日期。原用于出租现在变更为经营使用，转换日为达到可使用状态/开始用于经营的日期。会计处理投资性房地产在建造过程中的资本化支出，应当计入投资性房地产-在建。投资性房地产转化时，公允价值与账目价值的借方差额计入公允价值变动损益，贷方差

7、额计入其他综合收益。出售公允价值计量的投资性房地产的损益金额为：初始确认时的损益+处置日与上年末的变动额。成本计量的投资性房地产资产原值直接计入“固定资产”的科目借方余额。厂房建造时的土地使用权摊销计入厂房的成本，不计入管理费用。折旧处理公允价值计量的投资性房地产最终处置时需将其过程中的“公允价值变动损益”，冲入其他业务成本/收入。,投资性房地产的后续计量方式的变更属于会计政策变更。自用固定资产转为成本计量的投资性房地产后，其折旧方式还是如旧。第六章、长期股权投资重点为不同方式的长期股权投资的初始、后续计量，核算方法的转换和处置、合营联营企业的判断及会计处理等。投资性房地产初始计量联营为公允加

8、发行成本价，合营中同一控制为合并报表净资产账目价值控制部分加商誉，非同一控制为公允价值。长期股权投资以成本、账面与公允孰高计量，若成本低于公允，则贷方需计入营业外收入，若大于则成本与账面价值相同。合并以外方式取得的长投，初始确认成本为支付的公允对价加上直接支付费用，发行证券的费用不应计入，应当在溢价发行、留存收益、未分配利润中扣减。内部交易顺流交易中，需要将未出售的进行抵消主营业务收入，而合并财务报表中无论是否全部出售，都应当进行利润抵消。逆流交易中，需要将未出售的商品进行投资收益的抵消，而合并财务报表中对未出售的抵消存货，到全部出售时，只需进行投资收益的抵消。个别报表中需要增加出售部分的收益

9、，并入利润。合营企业的确认共同控制是只有两家加起来才能控制，且仅有这一个组合；而合营企业则是有两种及以上组合实施控制。并且共同经营享有资产并承担负债，而合营只对净资产享有相关权利。共同控制是对按照相关约定，对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动需要经分享控制权的参与方一致同意后，方可进行决策。长期股权投资的调整长期股权投资的调整的差额计入投资收益、留存收益、或资本公积等。长期股权投资的后续计量若将长投进行处置，需要将上一年未实现的利润（那一年出售的内部交易）进行追回。此外，对于可转至损益的部分（其他综合收益、资本公积），也需要在初始时加回。长期股权投资方发生的当期损益、减值损失，因为在利

10、润中已包含，所以不需在计算投资收益时减去，只有内部交易需要扣除。.个别报表确认的投资收益二【净利润-（资产公允与账目价值差额）*售出比例-内部交易*未出售比例】*持股比例，合并报表还需将内部交易的投资收益计入。长期股权投资的年末投资收益需要增加其账面价值的金额。第七章、资产减值重点为资产组的概念及确定、资产减值的处理与计量、资产与商誉减值的确认等。资产减值价值计量未来现金流量的现值计量不需要考虑税费、未来改良相关的影响，直接与公允减去处置费用的价格进行对比。在建工程需要按照继续建造所需投入的预计未来现金流量现值与可收回金额进行对比从而确定价值。若取得控制的长投表决权比例未达到100%,需要将商

11、誉除以控制权比例，计算得出全部商誉。以外币结算的资产，首先以外币作为基础预计未来现金流量现值，并按合适的折现率计算外币的现金流量现值；之后，按照当年末即期利率进行折算，折算按本位币表示未来现金流量的现值。资产减值计提资产若发生减值，则其账面价值为减值后的价值，并按照此项进行折旧的计量。除存货、金融资产外，其他资产计提一经计提，在以后会计期间不得转回。资产组的减值，首先应当抵减资产组中商誉的账面价值，贷记商誉减值准备。非同一控制下，吸收合并需要贷记商誉减值准备，控股合并需要贷记商誉。资产组的认定资产组的认定应当根据其现金流入的是否独立其他资产或资产组为依据。第八章、负债重点为应交税费的核算、应付

12、债券账面价值的计算、可转换公司债券的核算等。负债应交税费印花税和耕地占用税不通过“应缴税费”科目，直接使用银行存款进行支付，借记税金及附加和在建工程项目。此外，契税、车辆购置税包含在成本中。因管理不善导致原材料的净损失，其中的进项税费无法抵扣，需要计入损失总额。委托用于连续加工或者是以高于受托方计税价格出售的应税消费品，应当将消费税计入“应交税费-应交消费税”，而低于委托价的则将消费税计入成本。月度终了，当月未交或多交的“应交增值税”应当转入“未交增值税”，而“应交增值税”的借方余额用于抵扣，而不可结转。企业初次购买税控系统专业设备支付费用及技术维护费，允许抵减增值税应纳税额，首先借记“管理费

13、用”，后期使用（减免税额）进行冲减。应付债券发行公司债券的发行费用应当计入债权的投资成本，使用发行价格减去此项，在应付债券-利息调整中反映。而其摊余成本二（发行价-发行费）+ （发行价-发行费）大实际利率-票面*票面利率。发行公司债券的公允价值-现值*P/F+每年利息（票面*票面利息）*P/A,票面与其公允间的差额计入其他权益工具。利息费用为摊余成本实际利率，而应付利息为票面大票面利率。权溢价，将会导致其摊余成本逐渐减少，并导致利息费用逐期降低；折价，反之则增加和上升。第九章、职工薪酬重点为应付职工薪酬的确认、计量原则及会计处理，利润分享计划、设定受益计划、内部退休计划等。资产减值受益计划设定

14、受益计划：计入当期损益：当期服务成本、上期服务成本、结算利得和损失、计划的利息净额。计入其他综合收益：精算利得和损失、资本回报变动扣除利息净额、资产上限变化扣除利息净额。因利润进行分配、或因利润分享计划支付的薪酬应当作为“应付职工薪酬”进行确认。内部退休计划内部退休计划缴纳的费用，应当按照辞退福利处理，需要确认为预计负债，并且一次性计入当期管理费用。员工辞退公司关闭的补偿款属于辞退福利，辞退福利中包含对退休人员的安排，因公司关闭产生，所以全部属于当期损益。由于辞退的员工不再为公司来带经济利益，所以辞退福利一次性计入管理费用，同时确认应付职工薪酬。员工福利将自产的存货作为福利发放给员工，视同销售，价值为存货售价而非成本价。第十章、股份支付重点为股份支付的概念、权益结算及现金结算的区别及会计处理等。股份支付包括权益结算股份支付（限制性股票、股票期股份支付概念 权等），以及现金结算的股份支付（模拟股票和现金股票增值权）。职工行权时，借记股票价、资本公积（授予日确认的公允价），贷记库存股（回购时减去回购的价值）、股本溢员工行权 -若行权分三年每年平均支付，则需要每年乘1/1,1/2,1/