第六章增值税法律制度.docx

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1、第六章增值税法律制度本章考情分析本章内容90%以上在初级都学过了，所以学习难度并不大，但对于零基础学员而言，仍然是一个比较大的挑战。2023年教材根据最新政策进行调整修订，新增了不少对考试影响加大的内容，如新增生产、生活性服务业进项税额加计抵扣政策，国内旅客运输服务进项税额抵扣政策。预计2023年考试分值在15分以上，且极有可能在主观题中直接考核。第一节增值税的纳税人、征税范围和税率一、增值税纳税人增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税。增值税分为生产型、收入型和消费型。增值税纳税人是在中国境内销售货物或者加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口

2、货物的单位和个人。（一）纳税人分类类别年应税销售额计税方法一般500万税款抵扣制自行开具专用发票小规模W500万简易办法征收可到税务机关代开专用发票，也可以自行开具（其他个人除外）年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的的经营期内累计应征增值税销售额。特殊情形小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。不办理一般纳税人登记情形按照政策规定选择按小规模纳税人纳税的；年应税销售额超过规定标准的其他个人。其他除国

3、家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于纳税人的表述中正确的有（）。A.个体工商户必须按照小规模纳税人纳税B.非企业性单位可以选择按照小规模纳税人纳税C.不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人纳税D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按照一般纳税人纳税【答案】BC【解析】选项AD个体工商户以外的其他个人，不办理一般纳税人的登记，个体工商户符合一般纳税人标准的，应登记为

4、一般纳税人。二、增值税征税范围（一）销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权，包括电力、热力、气体在内。（二）销售劳务提供应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。1加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；2 .修理修配，受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）销售服务销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。交通服务业陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信服务基础电信服务和增值电信服务建筑服务工程服务、

5、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务（人身保险和财产保险）和金融商品转让现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务1.交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。3 .邮政服务普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他服务邮册等邮品销售、

6、邮政代理等业务活动4 【提示】邮政储蓄属于金融服务5 .电信服务基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动；出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务；6 【提示】纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。7 .建筑服务工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。固定电话、有线电视、宽带、水

7、、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。其他建筑服务包括：钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（航道疏浚属于物流辅助服务）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业。5.金融服务贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固

8、定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动；如货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证等。保险服务包括人身保险服务和财产保险服务金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动6.现代服务研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（非建筑服务）、专业技术服务信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞

9、救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务融资租赁服务：不动产融资租赁和有形动产融资租赁经营租赁服务：不动产经营租赁和有形动产经营租赁融资性售后回租按照金融服务一贷款服务缴税将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴税车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴税。鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴税。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务【提示】广告的制作、发行属于现代服务一广告服务商务辅助服

10、务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务【提示】经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。其他现代服务7.生活服务为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（四）销售无形资产及不动产1销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。2.销售不动产所有权的业务活动。不动产，是指不

11、能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（五）进口货物进入中国境内的货物，对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。【例题多选题】下列项目中，按照“商务辅助服务”税目征收增值税的有（）。A.企业管理服务B.经纪代理服务C.人力资源服务D.安全保护服务【答案】ABCD（六）视同销售1视同销售货物将货物交付其他单位或者个人代销。销售代销货物。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其

12、他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。将自产、委加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。情形自产、委托加工收回的货物外购的货物对内简易计税项目、免税项目XX集体福利或个人消费对外投资分配捐赠委托他人代销或受托代销统一核算机构之间货物移送（不同县市）2.视同销售服务、无形资产或不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无

13、形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（七）非经营活动的界定1销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（E11）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提

14、供服务；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2 .在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内;（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形3 .下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务、（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产，（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形

15、。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。A.购进货物用于简易计税项目B.购进货物用于免税项目C.购进货物用于无偿赠送其他单位D.购进货物用于集体福利【答案】C【解析】将购进货物用于投资、分配、赠送视同销售，用于简易计税项目、免税项目、集体福利和个人消费不得抵扣进项税额。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，以下情形属于在我国境内提供增值税应税劳务的有（）。A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务B.日本某公司为中国境内某企业设计时装C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务【答案】BC三、增值税税率和征