税收筹划的方法.docx

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1、账务处理税收筹划的方法税收筹划：是指纳税人在既定的框架内，通过对其战略模式、经营活动、投资行为等事项进行事先规划安排以节约税款、延期纳税和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。以下内容从税收筹划的基本方法进行展开。1纳税人筹划法纳税人筹划法是进行纳税人身份的合理界定和转化，使纳税人承担的税负尽量降低到程度，或直接避免成为某类纳税人。(1)纳税人不同类型的选择(2)不同纳税人之间的转化(3)避免成为法定纳税人2.税基筹划法(1)控制或安排税基的实现时间(2)分解税基(3)税基化3 .税率筹划法(1)比例税率筹划法(2)累进税率筹划法4 .税收优惠筹划法(D税收优惠(2)税收优惠的形式免税、减税

2、、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免(3)条件适用优惠政策5 .会计政策筹划法(D分摊筹划法(2)会计估计筹划法6 .税负转嫁筹划法(D税负前转筹划法(2)税负后转筹划法7 .递延纳税筹划法(1)推迟确认收入(2)提前支付费用8 .规避平台筹划法(D税基临界点筹划(2)优惠临界点9 .资产重组筹划法(D合并筹划法是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低筹划方法。(2)分立筹划法分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设立的企业，被分离企业股东换取分立企业的股权，实现企业的依法拆分。分立筹划法利用拆分手段，可以有效地改变企业规模和组织形式，降低企业

3、整体税负。10 .业务转化筹划法业务转化筹划法手段灵活，注入购买、销售、运输、建房等业务，无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务等服务行业的税筹分析：人力资源成本占比较高，基本没有进项税额抵扣，公司增值税进项少，增值税税负压力大；公司支出费用合格票据少，利润空间大，进而25%的企业所得税税额高；公司高管/股东、高薪酬员工的个人所得税高。因此，企业税负非常的高。很多公司希望可以通过合理的税筹方案尽量减少企业税负,增加企业利益！那么，在当前税务稽查越来越严格的情况下，企业如何做才能降低企业税负呢？运用税收优惠政策为企业节税服务业由于没有固定场地要求，开展业务的时候不一定需要固定场地办公。各地为了

4、发展区域经济，都有着不同财政扶持奖励政策，像重庆园区有着更加优惠的税收政策和财政扶持，并且园区的政策也更加的持续稳定，相对其他园区更为成熟稳定。通过入驻某个园区，企业可以获得当地的大额税收扶持。（企业只需注册地址入驻园区即可，不影响现有的办公地址）其中，享受税收优惠政策的方式主要有两个：有限公司： 增值税奖励地方实得部分全额的30%-60%,予以扶持； 企业所得说奖励地方实得部分全额的30%-60%予以扶持;.增值税地方留存50%,企业所得税地方留存40%;纳税大户，一事一议； 财政奖励，按月返还。个人独资企业：.个人独资企业可以很好地解决企业利润问题。 在税收优惠园区内，个人独资企业享受核定

5、征收的税收优惠以及增值税返还。.通过纳税筹划解决企业成本、个人所得税、分红等问题。案例：某网络建站公司一年的营业额有2000万，减去所有成本,大概利润是1500万。筹划前:企业所得税：1500万25%=375万股东分红税：（1500万-375万）20%=225万综合所得税负：（225万+375万）/1500万=40%税筹后：通过三家个人独资进行业务往来，三流合一，每家500万核定。企业所得税：0个人所得税：500751.O310%35%-6.5575=10.4475所得税负：10.44万/500万=2%增值税：3%附加税：0.285%综合税负：5.13%在这个案例中，运用了个人独资企业核定征收

6、税收优惠政策,为企业节省了很大的税务支出。但是，不是所有企业都适合个人独资企业节税的。因此，针对有限公司的税务筹划。主要还是要从增值税以及企业所得税这两大企业税负来源入手。在税收优惠园区内，按照企业的年纳税额，按照园区税收奖励的梯度，返还增值税、企业所得税。比如，在重庆税收优惠园区内，一家增值税与企业所得税纳税额均为IOOO万元的有限公司，可以获得园区的扶持金额为515万元。相当于企业2000万的税负,最后可以获得515万的奖励支持企业的发展，可以说是非常划算的！筹划分析：（一）筹资过程中的税收筹划不同的筹资方案其税负轻重存在差异，这便为纳税人进行筹资决策中的税收筹划提供了操作空间。1 .债务

7、比例的确定利用债务筹资，纳税人不仅可以获得利益收益额，即（息税前投资收益率-负债成本率）X负债总额XQ-所得税率）；而且负债利息可以在所得税前扣除，与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比，负债筹资可以少缴所得税,获得节税收益。因而在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，提高负债比例，便可获得更多的上述两种收益，提高权益资本的收益水平。但也不是负债越多越好，因为随着负债比例的提高，企业的财务风险也会增大，甚至发生债务危机。债务筹资的税收筹划就是要尽可能找出最适合的负债比例。2 .融资租赁的利用通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可

8、以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的节税收益是非常明显的。3 .筹资利息的处理根据税法规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销;在生产经营期间发生的，计入财务费用，其中与购建固定资产或无形资产是有关的，在资产尚未交付使用或虽已交付使用，但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。而计入财务费用便可一次性全额抵减当期收益，计入开办、或固定资产或无形资产的价值，则要分期摊销，逐步冲减以后各期收益。其区别在于计入财务费用可以尽快扣除筹

9、资利息，减少风险，获得资金的时间价值，相对节税。因此,应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，获得相对节税收益。为此应尽可能缩短筹建期和资产的购建周期。4 .债券溢价、折价摊销方法的选择债券溢价、折价的摊销实质上是对利息费用的调整，因而是所得税额的影响因素。债券溢价、折价摊销的方法又有实际利率法和直线法两种。不同的摊销方法不会影响利息费用总额，但如果使用实际利率法，前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的利息费用大于直线法的利息费用，企业前期纳税较少，后期纳税较多，可以获得相对节税收益;如果使用直线法，前几年的折价摊销额大于实际利率法的摊销额，前几年的利息费用也大于实际利率法的利息费

10、用，企业同样前期纳税较少，后期纳税较多，可以获得相对节税收益。因而纳税人应使用实际利率法摊销债券溢价，应使用直线法摊销债券折价。（二）投资过程的税收筹划可供选择的投资方式、投资组织形式、投资地点、投资行业或方向具有多样性，而不同的投资方式、组织形式、投资地点、投资行业或方向的税收待遇也各有差异。作为投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到纳税人的投资收益率。因此，纳税人进行投资决策时必须重视税收筹划的作用。1 .投资方式的选择按方式的不同，投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指通过购买经营资本物兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润。间接投资是指对股票、债券等金融资产的

11、投资。一般来说，进行直接投资应考虑的税制因素要比间接投资多。因为直接投资者要面对企业缴纳的所有税种，如流转税、所得税、财产税、行为税等。而间接投资一般仅涉及对股息和利息征收的所得税。因而在直接投资中税收筹划有更大的空间，几乎是全方位的。除需对正常的生产经营问题进行税收筹划外，直接投资还面临着收购现有亏损企业或是兴建新企业的税收筹划问题。收购现有亏损企业可能增加企业负担，但可以省去大笔筹建费用，又可与被收购企业合并纳税，抵补被收购企业的亏损，少缴所得税，降低整体税负。新建企业可以不背包袱，但筹建费用很大，又得不到税收优惠。因而需要企业根据自身情况做出选择。间接投资按具体投资对象的不同，可分为股票

12、投资、债券投资及其他金融资产投资。上述每一种形式又有不同的种类，每一种形式每一种类的投资收益又面临不同税收待遇。例如股票投资取得的股息和红利必须计缴所得税，而国库券投资利息则可以免税。因此，间接投资必须综合投资风险和收益风险进行税收筹划。2 .组织形式的选择投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。如果人手较少，规模不大,应选择独资企业。因为，对这类组织形式的企业，核算要求不高，税款一般定期定额征收，实际税负较低。如果规模不很大，但投资人数较多，则宜选择合伙方式。因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税，不存在所得

13、税的重复征税问题，与公司制企业相比税负较轻，又因为合伙企业所得税的征收方式为先分后税，如果投资人多，势必降低适用税率，获得节税效益。如果规模较大，则应选择有限责任公司或股份有限公司，一是对企业外在形象和信用有益;二是公司制企业有五年补亏、股东借款利息扣税、再投资抵免、保留盈余等各种优惠可享受。在这两类公司制组织方式中，则应力求股份有限公司形式。因为，不论外在形象，还是税收优惠，股份有限公司都无疑优于有限责任公司。就公司制企业内部组织而言，又有设立子公司和分公司的选择，子公司为独立法人，可享受免税期等许多优惠;而分公司不是法人，不能享受税收优惠，但其经营过程中的亏损可以并入总公司损益，因此可少缴

14、部分所得税。企业初创，发生亏损的可能性较大，如果采用分公司的形式，就可将亏损转嫁到总公司，减轻总公司的所得税负。而当企业能稳定获利时，设立子公司则可享受许多税收优惠。3 .投资地点的选择投资地点的选择，除了考虑基础设施、原料供应、金融环境、技术和劳动力供应等一般因素外，不同地点的税制差别也应作为考虑的重点。无论是国内投资还是跨国公司，均应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策。选择整体税负较低的地点投资以获得最大的节税利益。在我国，经济特区、沿海开放城市和经济技术开发区的企业所得税一般为15%,而国内一般地区则为33%,差幅高达50%,绝对差为18个百分点。从世界范围看，有的国家或地

15、区不征企业所得税，有的税率高达50%以上，差距更大。可见，投资地点的选择对投资净收益的影响是非常大的。4 .投资行业的选择同投资地点的选择一样，行业性税收优惠及不同行业的税制差别也不容忽视。例如：在我国所有行业中，所得税负最轻的，如对港口码头建设的投资税率为15%,而且从获利年度起五年免税，五年减半征收;税负较轻的，如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资税率为15%从获利年度起所得税两年免征，三年减半征收;而没有税收优惠的其他行业所得税率为33%,且没有免征和减征期，可见差别之大，而且我国今后的税收优惠必将走上逐步取消地区优惠，大大强化行业优惠之路。因此，纳税人应精心筹划投资行业。（三）经营过程中的税收筹划经营过程中涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种。因此在经营过程中应主要对涉及上述多税种的事项进行筹划以获得税收利益。1 .增值税纳税人身份的选择只有符合一般纳税人资格认定条件，增值税专用发票对企业经营无大的影响时，这种筹划才是有意义的。其具体方法是:设X为各期不含税进货额，Y为相应各期不含税销售额，如果一般纳税人的迸销项税率均为13%ZJ规模纳税人的征收率为6%,则当YX13%XX13%Yx6%,即当XY64.71%H