精品文档会计制约软件产业管理整理版.docx

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1、会计制约软件产业管理摘要：近几年，软件产业蓬勃发展，但同时，又有很多因素在制约着其发展，会计因素就是其中之一。会计因素的制约，在其表现形式上，就是软件企业财务信息的种种缺陷，究其原因，就是会计理论和会计准则对软件企业存在着某种限制。关键词：软件会计会计准则一、引言20世纪90年代后期以来，在信息化浪潮的推动下，软件产业成为各国经济增长最快的一个领域。全球软件产业年均增长率达12%,是全球经济平均增长率的5倍以上。因此，世界各国纷纷把软件业作为国家重点发展的关键技术和重点扶持的高新技术产业。中国的软件产业起步于20世纪80年代中期，虽然经历了多年的风雨，但始终保持了较快的增长速度，迄今已初见规模

2、。2003年我国软件产业的销售额比2002年增长22.86%,2004年110月份，我国软件产业完成销售收入同比增长31.5%,呈现出非常良好的发展态势，并在提供就业、促进GDP增长等方面发挥了重要作用。但软件产业仍然面临着严峻的挑战，比如：软件产品的特点主要是本地化和较低的价格，这是它的竞争优势，但从长期来看，这优势恰恰会成为进一步发展的最大障碍，影响到它的国际竞争力；软件产业对我省GDP的贡献还比较低；软件产品缺乏核心竞争力等。总之,从经济建设和社会发展的需求来看，它的发展还比较滞后。造成这种状况的原因主要有：政府与软件企业有关的税收政策问题；对产业投入的不足与融资渠道的不畅；软件人才素质

3、有待提高、人才激励机制亟需建立；软件企业规模较小还难以形成产业优势；软件盗版困扰产业的发展；社会对发展软件产业还缺乏足够的重视等。实务和理论界在其原因的分析上一直都很多观点，然而从会计的角度对软件产业的分析几乎没有。软件产业是一个特殊的行业，它的生产模式有别于普通工业，那么现行的会计方法是否适应这一新兴产业的发展？只有当回答是肯定的，软件产业才能进一步的健康发展。软件企业不仅要涉及研究开发，还有风险管理、成本预测等多个方面;从投资者的角度，需要关注企业的收益率，需要对企业进行必要的业绩评价。因此，无论从生产者或投资者都要关注企业财务信息。然而，理论界对于软件产品成本的会计处理还缺乏共同的认识，

4、没有一套适当的处理方法可资遵循，这就导致了软件企业财务信息缺乏相关性、可靠性和可比性。会计是商业语言，是企业间沟通的必要方式，而处于经济发展战略性地位的软件产业，却没有一种可供交流的规范的共同语言。这是一种悲哀，无论是对于软件企业和产业，还是对会计系统而言。传统的会计处理方法在很大程度上阻碍了这个新兴支柱产业的发展。因此，笔者试从会计方法的角度，谈谈目前软件产业存在的问题。二、软件企业财务信息的缺陷传统的会计处理方法之所以会不适应软件产业的发展，是因为该产业有着区别于其他产业的特性。因此，首先了解软件产业和产品的特殊性是非常必要的。（一）软件产业的概念及其特殊性1、软件产业的概念按照国际惯例，

5、软件产业包括软件产品和软件服务两大部分。根据这个定义，软件产业是直接从事软件产品制造或软件服务活动的企业集合。软件产业是一个快速发展的新兴产业，不断产生具有不同性能、形式和内容的新的软件产品、软件服务和需求领域。作为一个动态性很强的概念，软件产业的内涵和外延都在不断发生变化。而且,软件产品或服务与其他信息产品或服务又是很难区分，确切的定义计算机软件产品或软件服务并不容易。目前，被普遍接受的定义是，计算机软件产品是能被计算机存储和读入并指示计算机从事特定工作的编码程序，主要包括系统软件、支撑软件和应用软件三大类；计算机软件服务是指与计算机软件相关的服务内容，主要包括信息系统集成、ASP、信息系统

6、运行与维护服务、数据中心与资源外包服务、数据加工与处理服务、信息系统咨询与评估服务、信息系统工程监理、软件与信息系统管理人才工程化培训等。软件产业则是直接生产经营据此定义的计算机软件产品或服务的企业的集合。从目前国内外软件产业发展的状况来看，软件已经跨越传统计算机领域，形成了支撑各行各业的独立产业。2、软件产业的特殊性软件产业的特殊性，从微观来看，就是软件产品的特殊性。而软件产品的特殊性，体现在两个方面：工作流程和构成要素。软件产品的工作流程主要包括两大部分：一是母版的研制，研制周期长；二是子版的批量复制，生产周期短、工艺简单。具体而言，需要经过以下步骤实现：系统规划一一系统分析一一系统设计一

7、一程序设计一一系统测试一一撰写系统说明及指导书一一批量复制。从软件产品的工作流程来看，母版的研制是关键，也就是说，批量生产之前的工作才是其顺利进入市场的关键。然而，普通工业产品的生产，其重点往往是批量生产这一过程，没有其他程序或者其他程序不发挥核心作用。软件产品的构成要素有两种，一种是数码元素，是计算机能够识别的逻辑数码；另一种是物质元素，是数码元素的载体，如磁性介质或激光读写介质等。软件产品虽然是由两种要素共同构成，软件产品的主体是数码元素，物质元素的作用仅仅是一个载体，数码元素的重要性大大的超过了物质元素。数码元素是由人员编写的逻辑数码，涉及到对人的投入和其他设施的投入。研究开发投入优化了

8、研发的环境,最终又通过高素质人才的发挥，使得软件从研制过程顺利进入批量复制过程，从而成功投入市场。而普通工业产品的主体是物质元素。由此可知，软件产品与普通工业产品的区别，除了体现在工作流程，还在于软件产品的构成元素。但实际上，这两个方面在本质上又是一致的，数码元素的形成是源于企业在软件生产过程中对其母版研制过程中的投入，软件的批量复制过程只是增加了物质元素，使其母版最终进入销售领域。（二）软件企业财务信息的缺陷通过上述介绍可知，软件产品的特殊性就在于其数码元素，那么会计就理应体现这一特殊。然而传统会计在操作上并没有注意到软件产品与普通产品的这一显著差别。因此，将传统会计方法运用于软件产业，就使

9、其财务信息不可避免的带有一些缺陷，具体表现在以下两方面：1、缺陷之一：不能披露软件企业的核心资源由于软件产品的特殊性，使得软件企业在生产过程中，有大量的研发投入。研发对产品而言，是生命力所在；对企业而言，是竞争力所在。对人力资源的投入就是其中一部分，真正有创造性的资源只能是人。软件产品数码元素的形成离不开人，软件的竞争是人才的竞争，对于软件企业而言，只有人才是第一资源。但是目前.，外部信息使用者从会计资料中却无法了解软件企业人力资源的信息。笔者查阅部分上市的软件企业的会计报告，包括浙江的软件企业,结果发现他们2001年年度报告和2002年中报、季报中，没有一家企业对于在人力资源上的资金投入进行

10、任何形式的披露，当然也就更谈不上对软件成本信息的真实核算与披露。源于工业经济时代对物质资源的重视和对人力资源的忽略，传统会计体系对在人员方面的资金投入，或是以工资的形式进入产品成本,或是以其他形式进入当期费用，总之，是将这类支出划归收益性支出（费用化）而非资本性支出。但软件企业在人力资源方面的投资使职工提高技术水平和劳动生产率，使人力资源尽可能的在软件研究开发中发挥知识和技能，从而提高软件的知识含量和竞争力，而且软件的开发研制到批量生产往往是要跨期才能完成的，所以这些支出是以在未来的服务期取得高额回报为目的的。然而费用化的会计处理会使当期损益表的净收益削减，投资收益率偏低，可能使企业经营者误以

11、为增加人力资源投资造成净收益减少，因此，为了短期业绩他们可能会减少或取消对人力资源的投资，这对企业长期发展是十分不利的。所以，传统会计不反映软件企业核心资源的做法是不合理的。会计是为给信息使用者提供相关的信息，以助于进行正确合理的决策。如果会计不能给人们提供相关的信息，那么，它的意义何在？2、缺陷之二：不能真实披露软件产品的成本信息软件产品成本的会计处理方法还是停留在对批量生产阶段的资金投入的核算，恰恰忽视了形成软件产品最重要的阶段一一研发阶段;从成本核算的对象来说，传统会计关注的是某个产品的料、工、费，由于软件产品的特殊性和目前理论及制度的局限，软件产品被关注的仅是其物质元素的料、工、费的核

12、算，而它更重要的组成要素一一数码元素的料、工、费却被忽略了。从笔者查阅的上市公司的数据反映，软件成本普遍都比较低，因此软件企业报表中的软件销售毛利率比较高，一般都大大高于普通工业企业产品销售的毛利率。笔者又向新中大软件公司和浙江天健会计师事务所了解了一些情况。即将上市的新中大软件公司，其报表反映的销售成本相对于销售收入来说，比较低，据该公司财务人员反映，软件销售成本主要由两部分组成：一是材料成本，是指复制软件母版成本、建立软件文件和软件产品包装等费用；二是服务费用，指的是软件维护费和软件支持费等。目前我国软件业根据行业的高科技、高风险及未来收益不确定性的特征，将软件开发成本均视作科研费用，并采

13、用“科技开发成本”账户归集科研费用，于成本发生当期列入费用处理，造成了期间费用高，产品成本低的现状。对于这一点，笔者从浙江天健会计师事务所得到了证实，目前.，软件企业的软件成本构成的现状基本上就是这样。笔者认为，这一现状与软件产品成本的实际情况存在很大的出入。我们都知道，软件企业都设有研发部门，非常重视研发，有大量的资金投入，这些投入最终都形成了软件产品的成本，而材料等物质元素的成本占总成本的比重是非常低的。软件研发成本的费用化会计处理虽然符合稳健原则，但最终导致软件成本的构成仅含批量复制成本，使得单位软件产品成本的内容忽略了前期软件开发成本费用的摊销，而导致成本的构成不完整，严重违背了会计的

14、真实性、相关性的原则。因此，这样的成本核算势必会带来对软件产品成本很大程度上的误解,带来了会计信息失真的问题。三、传统会计方法对软件产业不适应的原因分析软件企业财务信息的缺陷，归根结底是传统会计方法不适应软件这个新兴产业，具体而言，体现在两个方面：（一）会计理论在其目标、假设定位上的狭隘会计理论是指会计的基础观念，主要由会计目标、会计假设、会计原则、会计概念构成。会计目标是会计研究的起点，会计假设是会计系统中最基础的部分，会计实务中遵循的会计原则就是在会计假设的基础上建立起来，而日常工作中的具体程序和方法则又建立在会计原则基础之上。传统会计理论是以工业经济时代作为背景的。工业经济时代，原料、机

15、器是企业的命脉，而人的作用只是协助生产。那么，基于这种环境所建立的会计理论就要求财务报告必须反映企业对原料、机器等这类能影响企业生存状态的经济资源的占有情况，而对人的资金投入只是形成了一项费用，在财务报告上，它仅是在反映企业本期经营状况方面发挥着一点作用。随着高科技的不断进步和发展，工业经济向知识经济的转变，竞争的焦点已从自然资源和资本资源转向人力资源。软件产业的兴起正是源于这一历史性的转变。从软件产品体现两方面的特殊性看，不论是研发过程或是数码元素，都离不开“人”。但目前会计体系的理论基础仍然是基于工业经济时代的传统会计理论。传统会计理论忽视了人的作用，将“人”排除在企业资源之外，这是理论与

16、现实最根本性的冲突。将传统会计理论运用于具体领域，特别是软件产业，产生了种种不适应性。最根本的当然就是会计体系中的方向盘一一会计目标。会计目标是会计理论研究的起点。会计原则委员会第4号公告将呈报财务报表的总体目标界定为提供有关企业经济资源和义务的可靠财务信息，会计研究论文集第1集(ARSNo.10)谈到了会计目标，其中就包括：计量特定企业主体的资源。美国财务会计准则委员会对会计目标也作了概括：“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息以便做出合理决策”。农业经济时代和工业经济时代，企业主要的资源是物质资源，知识劳动者还远远没有成为企业的主力军。当时，信息需求者所需要的还是建立在物质资源基础上的企业信息，企业只需要反映其物质资源的变动情况。而知识经济时代，特别是在软件产业里，人力资源往往成为决定一个软件企业兴衰的主要因素，没有人才，企业生产不出具有市场竞争力和市场潜力的软件产品。在这个时候，传统的会计目标