增值税二级明细科目的会计账务处理.docx

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1、账务处理增值税二级明细科目的会计账务处理1、应交税费一一应交增值税增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税”等专栏。2、应交税费一一未交增值税未交增值税明细科目，核算一般纳税人月度终了从应交增值税或预交增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。(1)月份终了，将当月发生的应缴增值税额自应交税费一一应交增值税科目转入未交增值税科目。借：应交税费一一应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费一一未交增值税(2)月份终了

2、，将当月多缴的增值税额自应交税费一一应交增值税科目转入未交增值税科目。借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一应交增值税(转出多交增值税)(3)当月缴纳上月应缴未缴的增值税借：应交税费一一未交增值税贷：银行存款3、应交税费一一增值税检查调整(1)凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；(2)凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；(3)全部调账事项入账后，若本科目余额在借方借：应交税费一一应交增值税(进项税额)贷：应交税费一一增值税检查调整(4)全部调账事项入账后，若本科目余额在贷方a借记本科目，

3、贷记应交税费一一未交增值税科目。b.若应交税费一一应交增值税账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记应交税费一一应交增值税科目。c若本账户余额在贷方，应交税费一一应交增值税账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记应交税费一一未交增值税科目。4、应交税费一一增值税留抵税额因国家税务总局关于调整增值税一般纳税人留抵税额申报口径的公告(国家税务总局公告2016年第75号)已经将营改增前增值税留抵税额挂账的规定取消，因此该会计科目也应随之失效。5、应交税费一一预交增值税预交增值税明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供

4、建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。新纳入试点纳税人转让不动产、不动产经营租赁、建筑服务、销售自行开发房地产（以下简称四大行业）预缴增值税，同时需要预缴城建税等附加税费时：借：应交税费一一预交增值税一一应交城建税应交教育费附加一一应交地方教育费附加贷：银行存款等6、应交税费一一待抵扣进项税额待抵扣进项税额明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工

5、程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。(1)一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额(自2019年4月1日后购入的不动产，纳税人可在购进当期一次性予以抵扣；4月1日以前购入的不动产，还没有抵扣40%的部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣)；(2)实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额

6、；(3)转登记纳税人在转登记日当期尚未申报抵扣的进项税额，以及转登记日当期的期末留抵税额；7、应交税费一一待认证进项税额待认证进项税额明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。(1)取得专用发票时：借：相关成本费用或资产应交税费一一待认证进项税额贷：银行存款/应付账款等(2)认证时：借：应交税费一一应交增值税(进项税额)贷：应交税费一一待认证进项税额（3）领用时：借：相关成本费用

7、或资产贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）8、应交税费一一待转销项税额应交税费一一待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。假设某企业提供建筑服务办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的：借：应收账款等贷：合同结算一一价款结算应交税费一一待转销项税额收到工程进度款，增值税纳税义务发生时：借：应交税费一一待转销项税额贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）9、应交税费一一简易计税“简易计税明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、

8、缴纳等业务。(1)差额征税时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一简易计税借：应交税费简易计税主营业务成本贷：银行存款(2)处置固定资产时借：银行存款贷：固定资产清理应交税费一一简易计税借：应交税费一一简易计税贷：银行存款借：应交税费简易计税贷：营业外收入/其他收益注：差额征税的账务处理(1)企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费

9、一一应交增值税(销项税额抵减)或应交税费一一简易计税科目(小规模纳税人应借记应交税费一一应交增值税科目),贷记主营业务成本、存货、工程施工”等科目。(2)金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记投资收益”等科目，贷记应交税费一一转让金融商品应交增值税科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记应交税费一一转让金融商品应交增值税科目，贷记投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记应交税费一一转让金融商品应交增值税科目，贷记银行存款科目。年末，本科目如有借方余额，则借记投资收益”等科目，贷记应交税费一一转让金融商品应交增值税

10、科目。(3)四大行业选择简易计税预缴税款时：借：应交税费一一简易计税贷：银行存款10、应交税费一一转让金融商品应交增值税(小规模纳税人也适用)转让金融商品应交增值税明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。(1)产生转让收益时：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税(2)产生转让损失时：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税贷：投资收益(3)交纳增值税时：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税贷：银行存款(4)年末，本科目如有借方余额：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税11.应交税费一一代扣代交增值税(小规模纳税人也适用)”代扣代交增值税明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。借：相关成本费用或资产应交税费一一进项税额（小规模纳税人无）贷：应付账款应交税费一一代扣代交增值税实际缴纳代扣代缴增值税时：借：应交税费一一代扣代交增值税贷：银行存款