化工新材料产业研发费税收政策指引（2021年版）.docx

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1、化工新材料产业研发费税收政策指引（2021年版）国家税务总局嘉兴市税务局当前，嘉兴正奋力打造长三角核心区全球先进制造业基地，着力推进新制造“555”行动，培育发展“五大”先进制造业产业集群，即现代纺织产业集群、新能源产业集群、化工新材料产业集群、汽车制造产业集群及智能家居产业集群。2020年12月，嘉兴市工业转型升级领导小组办公室正式印发了嘉兴市“五大”先进制造业产业集群培育和发展实施意见，细化各产业集群发展的主要目标、重点方向、产业布局、实施路径等。嘉兴市税务局认真贯彻落市政府的工作要求，紧紧围绕先进制造业产业重点研发领域，组织编写“五大”重点领域企业研发费税收政策系列指引。在指引编写的过程

2、中，嘉兴市税务局按照“规范化、标准化、一体化”的要求，坚持“想企业所想、解企业所需”，广泛征求基层税务部门、相关企业和事务所共同参与重点领域企业研发费税目录-JL2L.刖B2第一章化工新材料产业研发概述1第二章研发费加计扣除政策与企业研发活动22.1 研发费加计扣除政策内容22.2 享受研发费加计扣除政策的基本流程32.3 税收方面对研发活动的界定42.3.1 不适用加计扣除的活动42.3.2 不适用加计扣除的行业52.3.3 不适用加计扣除的企业62.4 可加计扣除的研发费用62.4.1 研发费加计扣除政策口径的研发费用62.4.2 加计扣除研发费用核算要求6第三章 化工新材料产业领域企业研

3、发活动中的税务处理83.1 研发费用归集的三个口径及差异比较83.1.1 人员人工费用83.1.2 直接投入费用93.1.3 折旧费用与长期待摊费用113.1.4 无形资产摊销113.1.5 设计试验等费用123.1.6 其他相关费用123.2 企业各阶段研发费用归集133.2.1 立项阶段13322,研究阶段21323 .开发阶段24324 .后续跟踪阶段283.3其他情况的税务处理313.3.1 不同研发形式下的加计扣除政策处理指引313.3.2 委托研发与合作研发的区别333.3.3 失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除343.3.4 盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策343

4、.3.5 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定343.3.6 企业委托关联方和非关联方管理要求的区别353.3.7 委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记353.3.8 特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用363.3.9 研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理.363.3.10 财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理363.3.11 叠加享受加速折旧和加计扣除政策373.3.12 共用的人员、仪器、设备、无形资产的处理指引39第四章 企业申报表填报指引404.1 企业申报享受基本流程4042申报享受方式404.3 申报表填列样式404

5、.3.1 一般企业404.3.2 高新技术企业444.4 其他应注意事项494.4.1 研发费加计扣除为享受时点494.4.2 企业申报享受研发优惠无需报送归集表和汇总表504.4.3 盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策504.4.4 叠加享受税收优惠的处理50第五章企业申报后的注意事项525.1 主要留存备查资料525.1.1 企业享受开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除政策应留存备查以下资料525.1.2 企业享受为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除政策应留存备查以下资料535.2 研发项目异议鉴定535.3 追溯享受规定54第六

6、章化工新材料企业享受研发费加计扣除政策案例解析556.1 立项阶段556.2 研究阶段566.3 开发阶段586.4 其他阶段606.5 整个研发流程其他相关费用616.6 全年研发费用加计扣除金额计算61第七章企业享受研发费加计扣除政策常见问题637.1 研发费用归集不合理637.1.1 归集折旧费用、无形资产摊销费用时; 未按照税前扣除的固定资产折旧部分、无形资产摊销金额计算加计扣除637.1.2 其他相关费用的加计扣除金额超过了可加计扣除研发费用总客娜J10%647.1.3 取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，未从已归集研发费

7、用中扣减该特殊收入.647.1.4 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，未采用合理方法在研发费用和生产经营费用间分配657.2 委托研发加计扣除不符合规定657.2.1 委托境外单位研发的，可加计扣除金额计算不准确657.2.2 对委托研发的研发费用支出明细情况涵盖的费用范围理解错误667.2.3 委托研发未按规定到科技行政主管部门进行登记667.3 资本化时点把握不当67第八章 研发费加计扣除政策问答汇总688.1 研发活动方面688.1.1 我公司目前正在开展科研攻关，请问研发费用加计扣除政策中的研发活动如何界定？ 688.1.2 我公司

8、主要是从事创意设计活动，发生的相关费用可以加计扣除吗？ 688.13 研发项目最终研发失败，相关研发费用是否还可以享受企业所得税税前加计扣除？ .698.14 业规定方一面698.14.1 公司是一家事业单位，公司目前正在开展科研攻关，是否可以享受研发费加计扣除优惠政策？ 698.14.2 定征收企业是否可以享受研发费用加计扣除政策？ 698.14.3 公司既不是高新技术企业，也不是科技型中小企业，能否享受研发费用加计扣除？ 708.15 发费用方面708.15.1 公司计划在2020年度申报时首次享受研发费用加计扣除，请问哪些研发费用可以税前加计扣除？ 701.1.1 公司2019年取得科技

9、部门一笔财政性资金用于研发，所形成的研发支出可否税前加计扣除？ 701.1.3 对于同时用于研发活动和非研发活动的仪器、设备、无形资产以及同时参与生产经营管理的研发人员可以享受研发费加计扣除政策吗？ 711.1.4 我公司研发活动中发生试制试产费用是否可以享受研发费加计扣除政策？711.1.5 业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品或企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用应该怎么核算？ 721.1.6 企业研发过程中，发生的不在财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税(2015)119号)文件列举范围内的其他费用，能否加计

10、扣除？721.1.7 企业为研发人员购买的补充医疗保险，能否加计扣除？ 731.1.8 企业为研发人员缴纳的年金，能否加计扣除？ 738.4 研发人员方面738.4.1 研究开发人员的范围如何界定？ 738.4.2 我公司开展自主研发，研发人员属于外聘人员，该人员还在其他企业兼职，企业发生的此类兼职人员人工费用是否可以享受加计扣除噪？ 748.4.3 有很多公司为节省人力成本，研发人员既是生产技术人员又是产品开发人员，研发费归集时是否必须明确区分研发人员和生产人员吗？ 748.5 会计核算方面748.5.1 我是某公司财务人员，想了解一下研发费用加计扣除政策对企业会计核算有什么要求？ 758.

11、5.2 研发费用如何设置会计科目？758.6 委托研发方面758.6.1 我是企业的财会人员，想了解一下委托境外进行研发活动和委托境内进行研发活动在享受加计扣除时有什么差异？ 758.6.2 我公司2019年将某个科研项目委托境外公司进行研发，可加计扣除的研发费用金额应如何计算？ 768.6.3 企业受托开展研发，委托方选择不享受研发费加计扣除优惠政策，我公司作为受托方是否可以就实际发生的研发费用申报享受研发费加计扣除？ 768.6.4 委托非关联方研发是否需要提供研发项目费用支出明细？ 778.7 集团研发方面778.7.1 对于集团统一进行研发，研发费用在各子公司间分摊，如何确定分配率？

12、.778.7.2 集团分摊研发费用后，由集团公司还是子公司承担后续管理资料备查工作？ 778.7.3 企业集团集中开发的研发费用分摊需要注意哪些事项？788.8 叠加优惠方面788.8.1 研发仪器设备享受了固定资产加速折旧优惠，还可以再享受加计扣除吗？ 788.9 申报享受方面798.9.1 我公司发生的研发费用何时申报享受研发费用加计扣除政策？预缴企业所得税时能否享受？ 798.9.2 我公司当年度符合条件的研发费用没有享受加计扣除政策，是否可以追溯享受?798.9.3 研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案？ 808.9.4 我公司2019年申报享受了研发费用加计扣除政策,请问相应的

13、研发项目是否需要事前向科技部门申请鉴定？ 808.9.5 企业清算期间的研发费用能否加计扣除？ 808.9.6 企业经营亏损，还能享受研发费加计扣除税收优惠吗？ 81第一章化工新材料产业研发概述化工新材料是指近期发展的和正在发展之中具有传统化工材料不具备的优异性能或某种特殊功能的新型化工材料。与传统化工材料相比，化工新材料具有质量轻、性能优异、功能性强、技术含量高、附加价值高等特点。化工新材料产业的范畴主要包括特种工程塑料及其合金、功能高分子材料、有机硅材料、有机氟材料、特种纤维、复合材料、微电子化工材料、纳米化工材料、特种橡胶、聚氨酯、高性能聚烯燃材料、特种涂料、特种胶粘剂、特种助剂等十多个

14、大类品种。目前化工新材料产业已被全世界公认为最重要、发展最快的高新技术产业之一，对国民经济各个领域，尤其是高技术及尖端技术领域具有重要的支撑作用。根据嘉兴市工业转型领导小组办公室关于印发嘉兴市“五大”先进制造业产业集群培育和发展实施意见的通知的工作目标，嘉兴市力求产业结构进一步优化、产业布局更趋合理、规模效益稳步增长、创新能力显著提升、绿色化工全面发展。本指引第二、五、七章是研发企业享受研发费加计扣除政策存在的共性涉税内容，具有普遍性参考意义；第三、四、六章则是通过对化工新材料企业调研、座谈、走访等过程中归集的其企业研发活动特点所针对性编写的。第八章是我们在编写过程中从各渠道所收集到的企业享受研发费加计扣除政策的常见问题。如遇到本指引尚未囊括的有关问题，可将有关情况反馈给我们，我局将据此进一步完善本系列指引。第二章研发费加计扣除政策与企业研发活动1.1 研发费加计扣除政策内容根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。上述所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。根