第十一章货币资金审计.docx

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1、第十一章货币资金审计学习要点： 了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围 熟悉货币资金的内部控制及其测试方法 掌握库存现金的实质性程序 掌握银行存款的实质性程序11.1 货币资金审计概述一、货币资金与各业务循环的关系货币资金是企业资产中流动性最强的种资产。根据货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库隆现金银我存款及其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出

2、。二、货币资金的审计范围货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存j和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等。具体包括：（I）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。（2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等。第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用

3、金或其他应收款明细账和总账。第四，报表项目主要有货币资金项目。第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。11.2 货币资金内部控制测试一、货币资金的内部控制（-）职责分工（选择、案例）（1）要求现金由出纳部门专人负责保管。当日现金收入要及时送存银行；（2）出纳部门保证其安全性；（3）现金的保管与会计记录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；（4）货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。（二）授权批准（选择题、案例）在收付货币资金前，必须经过业务负责人批准。如，出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。（三）凭证和记

4、录（选择题、案例）（1）要求货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；（2）货币资金的收入和支出应及时、准确入账；（3）支票应连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废”戳记；（4）收付资金必须以经会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账凭证为依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；（5）应根据已完成的货币资金收付业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日按顺序及时准确地记入货币资金日记账。（四）定期盘点与核对（选择题、案例）要求定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单,并编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。【例题

5、单选题】下列有关货币资金内部控制的关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面与银行对账单调节相符正确答案A答案解析当日收入现金应及时存入银行，特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，而不是经主管领导审查批准。【例题多选题】关于现金内部控制正确的有（）。A.他人未经授权不得接触现金B.及时将收到的支票送存银行C.不得以

6、收抵支D.支票的签发和保管应由同一人负责E.支票应根据签发时间另行编号正确答案ABC答案解析要求现金由出纳部门专人负责保管。当日现金收入要及时送存银行；出纳部门保证其安全性：现金的保管与会计记录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。参见教材P255。二、货币资金的内部控制测试（一）了解货币资金内部控制注册会计师可以通过检查企业有关内部控制手册、流程图，或者询问被审计单位会计、出纳等相关人员，来了解货币资金内部控制制度的设计和实际执行情况。（二）对货币资金内部控制进行初步评价（1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。（2）是否存在与本单位经营无关

7、的款项的收支情况。（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。（4）出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。（5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。（三）抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查：（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。（2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对收款凭证与应收账款

8、等相关明细账的有关记录是否相符。（5）核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。（四）抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师应选取适当的货币资金付款凭证作为样本进行如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致。（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。（五）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对（1）抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确

9、无误。如果注册会计师在检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。（2）根据日记账提供的线索，核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录是否相符。（六）抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其与银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（七）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致注册会计师应检查外币库存现金日记账、外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企

10、业有关外币库存现金、外币银行存款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币折算为记账本位币，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生H即期汇率近似的汇率折合为记账本位币，选用汇率的方法是否前后期保持一致；检查企业的外币货币资金账户的余额是否按期末即期汇率折合为记账本位币金额，折算差额的会计处理是否正确。（八）评价货币资金的内部控制评价时，注册会计师可针对货币资金内部控制制度可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，需要重点检查，以减少审计风险。11.3 货币资金的实质性程序一、库存现金的实质性程序（一）库存

11、现金的审计目标（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕,有无遗漏。（3）确定库存现金余额是否正确。（4）确定库存现金在资产负债表上的旗是否恰当。（-）库存现金的实质性程序（选择题）1核对库存现金日记账与总账的余额核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。2.监盘库存现金（选择、案例、简答）监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要

12、步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。【例题单选题】监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员正确答案JB答案解析J盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。参见教材P258。步骤和方法：（1）制定库存现金的盘点程序。对库存现金进行盘点，应实施突击

13、性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行C盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业现金存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点，如不能同时盘点，应将其予以封存。在盘点现金前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并加计累计数结出库存现金余额。【例题单选题】盘点库存现金时，通常实施（）。A.定期检查B.突击检查C.通知检查D.不定期检查正确答案JB答案解析对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。参见教材P258。【例题多选题】库存现金监盘时，最好选择在（）。A

14、.上午上班前B.下午下班时C.资产负债表日D.上午上班后E.与银行存款函证同一天正确答案AB答案解析对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。参见教材P258。（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。（3）盘点库存现金。盘点保险柜的现金实存数，同时填制“库存现金监盘表“，分币种、面值列示盘点金额。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整。企业财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师必须在“库

15、存现金监盘表”中签字确认。（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。注册会计师应将库存现金的盘点数与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。对于应调整账面数的事项，应根据不同情况区别对待：如果是资产负债表日后发生的业务，则对被审计期间会计报表的数额没有影响；如果是资产负债表日前发生的业务，在调整账面数的同时，还需要调整被审计期间会计报表的相关余额。（5）编制货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。3 .抽查大额现金收支事项注册会计师应抽查大额现金收支事项，确定原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的记录情况，有无与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，如有应查明原因，并作相应的记录。4 .检查现金收支的正确截止被审计单位资产负债表上的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。【例题单选题】货币资金审计时，审计人员必须验证现金收支的截止日期，