作业成本制度在我国企业的应用分析.docx

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1、作业成本制度在我国企业的应用分析【摘要】作业成本制度被作为一种新型的成本管理工具在各个企业中流行起来。据记载，20世纪60年代美国通用电器公司（GE）曾创造作业成本分析（ActivityCostAnaIysis）的方法，用来管理间接成本。在20世纪80年代后期，此后才逐渐传播到其他国家。可想而知，作业成本制度会在20世纪80年代末期在美国乃至其他国家的实务界和学术界流行起来，很显然，这其中必定有着深厚的社会、经济、技术和学科背景。【关犍词】作业成本（制度）领域应用【内容一】：作业成本含义：作业成本法(Activity-basedCosting)简称ABC,指以作业为核算对象，通过成本动因来确认

2、和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。萌芽：作业成本法起源于美国，首先由科勒(Koh1erzEric1.)提出。科勒发现水力发电生产过程中，直接成本比重很低、间接成本很高，从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。发展：先由斯拖布斯(G.T.Staubus)对ABC理论做了进一步研究。在20世纪末，由于以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中直接成本比例较大的假定，导致了ABC研究的全面兴起，代表者是哈佛大学的卡普兰教授(RobertS.Kap1an)。J2005年1月胎佛商业评论发表

3、了罗伯特卡普兰的文章时间驱动的作业成本法。卡普兰教授提出，传统管理会计的可行性下降，应该用一个全新的ABC思路来研究成本，其观点包括：ABC的本质就是以作业来作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理的手段，从而产生了作业管理法(Activity-basedManagement,简称ABM)o优势：作业成本法的优势不仅在于其

4、可以精确地计算成本，而且在于它对于管理者如何才能降低成本、提高利润提供很好的决策支持。作业成本法引导管理者关注的重点是作业作业耗费资源,成本对象耗费作业，因此要减少成本就应该从减少资源耗费以及控制耗费业量两个方面进行。所以这是一种更加科学的成本控制方法。二:作业成本法与传统成本法的区别1成本管理的对象：传统成本管理的主要是产品;而作业成本法不仅包括产品，而且包括作业。2、关注的重点：前者关注成本；后者关注作业。3、职责的划分：前者一般以部门（或生产线）作为责任中心，以该部门可控成本作为对象；后者以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，而价值链是超越部门界限的。4、控制

5、标准的选择：前者以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能达到的，而不是最高水平的标准；后者以实际作业能力（不考虑实的低效率和技术故障、次、废品、非正常停工等因素的情况下，可能达到的最高产出水平）成本，亦即最优或理想成本作为控制标准。5、考核对象的确定，奖惩兑现的方式：前者以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩；后者以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩，实现的业绩可以用财务指标，也可用非财务指标衡量，对作业链中各种作业的执行者，即团队（不是某TB门和某一责任人）实施奖惩。6、对待非增值成本的态度：前者忽视

6、悲增值成本；后者高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本。传统成本法作业基础成本法1.每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性1存在较多的同质间接成本库2.间接生产费用分配基础不一定是成本动因2间接生产费用分配基础极可能为成本动因.3 .间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本4 .间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配5 .不精确的成本信息，成本决策相关性较弱3 .间接生产费用分配基础常委非财务变量如产品的部件数量、测试时间等4 .兼顾了非出产量相关的费用分配5 .较精确的成本信息，成本决策相关性较强【内容二】作业成本法的

7、应用作业成本是在先进制造企业中产生并有显著效果的。但是它并不仅仅适用于先进制造企业中，像西安农械厂这种非先进制造企业，由于其生产产品数量差异大，制造费用与直接人工费用比值高,也同样适宜。与先进制造企业不同的是,其运用效果稍差。国外一些非制造业，如金融保险业、商业、医疗卫生业等都有成功应用案例。目前，在我国有很多企业实行多。案例这里，假定流程已经被优化，只考虑作业成本计算。我们将借助一个案例，并与传统成本计算方法对比着，来说明作业成本的应用。【案例】京京绿色食品公司，生产A、B和C三种肉食品。其中，A是老牌产品，已有多年生产历史，产销量比较稳定，批量生产，每批IOOOO件，年产量I20000件；

8、B是根据顾客要求改进的产品，批量生产,每批100件，年产量60000件（是一种制作工艺复杂的新产品，批量生产，每批10件，年产量12000件。A、B、C三种产品的制造费用为3432000元，直接材料和直接人工成本图表所示：图表1A、B、C直接生产成本资料成本项目直接材料A600,000B360,000C96,000直接人工240,000120,00036,000根据图表1提供的资料，按传统成本计算方法分别计算的A、B和C三种产品的单位成本如图表2所示图表2AsBxC单位成本计算简表单位：元成本项目A（120000件）B（60000件）C（12000件）直接材料5.006.008.00直接人工2

9、.002.003.00制造费用10.0010.0015.00合计17.0018.0026.00在上述成本计算中，我们以直接人工成本作为制造费用分配基础，分配率为500%=3432000/（240000+120000+36000）o对A产品来说，制造费用为1200000元（=2400005）z单位产品制造费用为10元（=1200000元/120000件）;直接材料成本为600000元，单位产品直接材料成本为5元（=600000元/120000件）；直接人工成本为240000元，单位直接人工成本为2元（=240000元/120000件）。B和C两种单位成本计算依次类推。导致这种结果的主要原因在于传

10、统成本法采用单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性和技术性不同以及与此相应所需的作业量不同。相比之下，传统成本法失真度较大，而作业成本法考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，并以此为基础分配制造费用，因而，它能较客观、真实地反映高新技术环境下各种产品的成本。综上所述,作业成本计算方法从以产品为中心转移到以作业为中心，不仅能克服传统成本计算的许多陷，提供较合理的成本信息，更为重要的是作业成本计算不只对最终产品进行控制，就成本论成本而是把着眼点放在发生的前因，和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源成本分配到作业，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制因此，作业成本计算方法不仅是成本计算方法，还是一种实现成本前馈控制与反馈控相结合成本计算与成本管理相结合的全面成本管理系统。