东风汽车公司作业成本法实施案例.docx

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1、东风汽车公司作业成本法实施案例【摘要】作业成本法是西方国家于上个世纪八十年代末开始研究、九十年代在制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法相比传统的制造成本法有更准确的成本信息、更好的产销模式、更合理的内部管理及战略等优点，但是在中国现阶段的经济大环境下实际的应用仍然有许多问题。因此在国内专门的研究比较缺乏的情况下，本文经调研汇总提出ABC法在中国制造业应用的关键点,并对作业成本法在中国制造业的应用加以深入的分析。首先通过实际的理论背景介绍给读者一个理论上的了解，然后通过东风汽车股份有限公司应用作业成本法的案例，进一步印证说明本文论点，即中国制造业如果要成功的应用ABC法

2、必须要建立完善的信息系统、充分的支持程度、完善的内部管理和精确的成本管理。关键词：作业成本法成本管理制造业ABC目录一、引言(-)作业成本法产生的背景及发展现状二、作业成本法的基本理论和概述(一)作业成本法的定义（二）作业成本法的优势三、ABC在中国制造业中的应用（一）ABC对企业内部管理与企业优化资源配置的意义（二）在我国实施ABC的必要性（三）我国作业成本法在制造业应用的建议四、案例应用及分析（一）东风公司简介及目前成本管理状况（二）东风公司改革流程（三）东风公司作业成本改革引来的思索五、作业成本管理瓶颈与建议第一章引言成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计，是

3、人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。其中成本与费用是一组既有紧密联系又有一定区别的概念。正确区分成本与费用是成本会计的重要前提。成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。成本会计关注的是成本而不是费用。作业成本法是西方国家于上个世纪八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来地一种全新地企业管理理论和方法。以作业为核心，确认和计量耗用企业资源地所有作业，将耗

4、用地资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）。（一）作业成本法产生的背景与发展现状作业成本法的诞生是由于科学技术的进一步发展、内外部生产环境的变化、导致以往传统的成本管理机制已经与企业的生产管理模式不像协调，或者说传统的目标成本法已经无法满足企业生产管理的需要，它的提出让人们有了新的选择。众所周知，随着时代的发展技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。而许多早期的会计系统主要是为人工成本的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产

5、的要求。如果继续沿用传统的会计系统，将过高地估计高产量、低复杂程度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂程度产品的成本，无法准确地知道每一种产品的毛利，在竞争激烈的环境中难以立足。并且，随着经营复杂性的增加,产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗,产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。这也就是作业成本法兴起的原因。因为作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都比传统的成本管理更加适合现在企业生产运作的需要。目前，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统,强企业竞争力。二、作业成本法的基本理论概述(-

6、)作业成本法的定义作业成本法的定义企业管理深入到作业层次后，现代企业实质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的作业链。作业链同时也表现为价值链,1=/作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，1后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。(1)作业一般认为作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、方法原材料和环境的集合体，常见的作业分为单位作业、批别作业、产品作业、维持性作业；(2)作业链和价值链作业链是相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实

7、体的组合,所以企业就是作业链。价值链，从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链。能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加价值的作业是维持作业或无效作业，需要严格控制。作业成本法作为适应新型生产模式而诞生的一种成本管理方式，相比传统的成本管理方法有了很多改进之处,下面就从企业角度来对作业成本法相比传统成本计量法的优势作一个简单的介绍。下文将分别从信息准确性、企业产销决策性、内部管理、资源优化四方面展开论述。(-)作业成本法的优势L ABC使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题，同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异，

8、甚至相差悬殊。为什么呢？原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准(如产品耗用的工时占总工时的比率)，当成了对所有费用(如在电器开关制造类企业中，包括备料、液压、喷漆、加盐、检查和折旧费等)进行分配的比率。事实上，产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用工时比例这样的单一指标所能代表的（尤其是间接费用）。这样的实例很多，比如，生产工时或机器工时耗用较多的产品，其耗用的产品质量检验费用就多了么？显然未必，因为检验费用的多少与生产时间的长短没有直接的正比例关系。又如，某产品的工时耗用比重大，也许是由于在集体劳动中（如劳动密集型产业）,许多工

9、人在较短的时间内共同在车间劳动造成的，而不是占用车间的绝对时间很多，也就不应该分摊较多的厂房折旧费用。所以，制造成本法下按照单一的工时等标准分配间接费用的做法，显得草率武断，必然造成有些产品成本虚增,有些虚减,不符合“谁受益,谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真。因此，ABC与传统成本法相比，其根本区别具体表现在：缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。ABC针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成

10、本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。2. ABC使企业产销决策更加合理从上面的分析中我们已经知道，传统成本法下的成本信息是不科学的。不过，在粗放式劳动密集型产业中，产品中人力、材料等直接成本占总成本的绝大部分，而间接成本所占的比重较小，所以传统成本法中对间接费用分配的不合理数额所占的比例也较小，几乎可以忽略不计；同时，此时基本上是卖方市场，产品利润率较

11、高,保证了单价和单位成本之间有一个较大的差额，足以抵消传统成本信息失真的影响，因而传统成本法保持了较大的相关性，通常不会导致严重的决策失误。但是，随着知识经济的到来，企业自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等直接成本所占的比例大大减少，间接成本比例大幅度增加，传统成本法失真信息的数额越来越巨大；而且，随着买方市场的到来，厂商之间竞争日益激烈，许多产品的市场单价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差。此时仍然根据传统成本信息做出的产销决策，常常是有些产品本来是赢利的，但是在传统法下，企业误以为是亏损的，从而错误地拒绝了定单，丧失了市场机会，在竞争十分激烈的买方市场下，非常可惜。而有的产品，实际

12、上是亏损的，但是在传统的成本法下，企业误以为是赢利的，从而错误地接受了定单。这样，传统成本法进一步造成了利润报告的严重失真。这就是为什么会出现“定单单价都高于单位成本，但最终却亏损”这一奇怪现象的原因。ABC的本质决定了它就是解决这一问题的答案，因为采用ABC后，成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。三、ABC在中国制造业中的应用（一）ABC对企业内部管理与企业优化资源配置的意义实施ABC的深刻意义在于，在作业中心的基础上建立责任中心，甚至进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标。作业成本的核算过程中，成本核算的核心集中在了生产对

13、资源一步步消耗的各个具体环节中，比如在电器开关制造企业中，ABC使管理者准确把握了诸如备料（原材料消耗）、液压、喷漆、加盐、检查和直接人工等作业活动，从而控制了成本的形成和累积过程。比如，如果耗用总成本最多的是液压部门和喷漆部门,要引起重视，查明原因，看是否有贪污、浪费等现象，以及是否这两个作业中心技术不够先进、工艺不够合理。即使这样巨大的开支是合理的，仍要视之为“要害部门”，严加管理，任用优秀的液压、喷漆作业责任人。又如，如果分配率最大的是液压和加盐部门，也要引起重视。如果证实这样的分配率是合理的，就加强对这两项作业耗用数量的控制，合理减少生产流程中加盐的次数。这样，ABC就把管理者的注意力

14、引向了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理。最后，实施ABC还有利于我们通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二”的规模效益目标。总之，ABC对企业进行科学的核算和管理决策，有着极其重要的意义。（二）在我国实施ABC的必要性随着我国经济的飞速发展，新技术新理念的不断引入，我国企业的会计系统面临着很多问题,与飞速发展的经济相比我国企业的会计环境并不能与社会生产的发展相互适应。在我国目前会计系统中，制造成

15、本法仍占主导地位。据有关调查从19851999年企业理财先进经验报告的531个样本中，剔除非盈利组织134个，实际有效样本397个。在这397个样本中，实行作业成本法的样本只占3. 17%,这一比例与我国当前的新制造环境明显不适应。而且我国企业的作业成本法主要是针对产品设计、生产工艺过程和质量管理等局部性或专门性管理,尚未贯穿于企业价值链管理的全过程，对制造成本体系没有形成足够的冲击。可以说是很不完全的作业成本管理。并且在我国大部分企业采用的是制造成本加管理会计的管理模式,即先由制造成本法提供基础成本信息，然后由管理会计将其转换成变动成本、目标成本、责任成本和考核。这种管理模式虽然能够在某种程度上解决制造成本信息相关性不足的问题，但是由于其时效性差、信息转换成本高，所以难以为企业战略管理提供充分而适时的信息支持。并且制造成本和管理会计结合的管理模式虽然在一定程度上弥补了传统制造成本法的不足，但在客观上阻碍了作业