注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第六章-长期资产与减值.docx

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1、注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试-第六章-长期资产与减值问答题1.天华公司发生的有关交易或事项如下。（1）为遵守国家有关环保的法律规定，20义8年1月31日，天华公（江南博哥）司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，己计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。（2）为降低能源消耗，天华公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20X7年12月31日开始，2

2、0义8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至20X7年12月31日，B生产设备的成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。天华公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定天华公司当年度生产的产品均已实现对外销售。（1）说明A生产设备在安装环保装置期间是否计提折旧、安装环保装置发生的成本如何处理及A生产设备如何计算折旧。（2）说明B生产设备更换构件时发生的成本如何处理，并计算B生产设备更换构件工程达到预定可使用

3、状态后的入账成本。（3）计算天华公司20X8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧。（4）计算天华公司20X8年度B生产设备应计提的折旧。（5）计算上述生产设备影响天华公司20义8年度的利润总额。正确答案：（I）A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧。（1分）安装环保装置发生的成本应计入安装成本。（1分）因为A生产设备的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计算折旧金额。（2分）（2） B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本。（2分）B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后的入账成本

4、=80003200800+2600=6600（万元）（2分）（3） 20义8年A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧=A生产设备（不含环保装置）（18000/16X1/12）+A生产设备（不含环保装置）9000/89/12+环保装置600/5X9/12=1027.50（万元）（4分）（4） 20X8年度B生产设备应计提的折旧=（8000-3200-800+2600）812X2=137.50（万元）（4分）（5）上述生产设备影响天华公司20X8年度的利润总额=（1027.5+137.5+800（被替换构件的处置损益）=-1965（万元）（4分）问答题2.A股份有限公司（以下简称“A公司”）属于增

5、值税一般纳税人，2192X20年部分业务如下：（1） 2义20年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，合同约定A公司将于2义20年9月16日以专利技术换入一栋生产用的厂房，该专利技术系2X20年初取得，其成本100万元，使用年限5年，按照直线法摊销。A公司需另支付银行存款26万元，当日该专利技术的公允价值150万元，换入厂房的不含税公允价值160万元。2X20年9月16H,A公司办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款26万元。假定该交换具有商业实质，A公司开具增值税专用发票，同时收到C公司的增值税专用发票。（2） 2义19年3月20日，A公司签订以租赁方式租入一宗土地使用权的协议，协议约定

6、内容为：A公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区相配套的商贸大楼，并自行经营管理；该土地使用期限20年，自2X19年7月1日开始，前10年年租金固定为IOoo万元，后10年年租金固定为2000万元，A公司于租赁开始日一次性支付20年租金30000万元，并取得增值税专用发票，进项税额为1800万元。A公司将上述30000万元租金做为长期待摊费用来进行核算（假定上述租金，均为不含税租金）。（1）根据资料（1）,计算2义20年7月1日无形资产的账面价值并判断是否发生减值。（2）根据资料（1）,计算无形资产的处置损益，并计算换入资产的入账价值。（假设专利技术免征增值税）。（3）根据资料（2）,请简

7、要说明A公司初始取得土地使用权的账务处理是否正确。正确答案：（1）2X20年7月1日A公司与C公司签订不可撤销合同，且合同规定在一年内完成，因此该无形资产应该划分为持有待售的无形资产。持有待售的无形资产在持有期间不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（2分）2X20年16月该无形资产的摊销金额=IOO/5X6/12=10（万元）无形资产的账面价值=IOo-IO=90（万元）（2分）公允价值减去处置费用=1500=150（万元）该无形资产的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，不需要调整其账面价值，不需要计提减值。（2分）（2）2X20年9月16日企业处置无形

8、资产应该确认的损益=15090=60（万元）（2分）换入固定资产的入账价值=150+26160义9%=161.6（万元）（2分）（3）不正确，A公司以租赁方式取得土地使用权，应该列为使用权资产来进行核算，因此，需要按照一定的折现率折现后确认使用权资产的金额。（2分）问答题3.中远公司从事房地产开发经营业务，其20X8年度发生的有关交易或事项如下：（1） 1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，中远公司与富泰公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给富泰公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为IOOoO万元。该出租商品房预计使

9、用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2） 1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为2750万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用40年，采用直线法摊销。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元（包括土地使用权的摊销）。（3） 3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值为300万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支

10、出1500万元。装修后预计租金收入将大幅增加。中远公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。（1）分别判断中远公司对出租的商品房、土地使用权和商铺应作为哪类资产核算。（2）计算中远公司出租商品房20X8年度应计提的折旧。（3）计算中远公司上述业务在20X8年12月31日资产负债表中存货、在建工程、固定资产和投资性房地产项目的列示金额。正确答案：（1）出租的商品房应作为投资性房地产核算。（1分）用于建造办公楼的土地使用权应作为无形资产核算。（1分）重新装修完工并达到预定可使用状态的商铺仍然应作为投资性房地产核算。（1分）（2）中远公司出租商品房20X8年度应计提的折旧=90

11、00/50X11/12=165（万元）（2分）（3）存货项目的列示金额为0（万元）。（1分）在建工程项目的列示金额=3500（万元）（资料2）。（1分）固定资产项目的列示金额为0（万元）。（1分）投资性房地产项目的列示金额=（9000-9000/50X11/12）（资料1）+（4500-300+1500）（资料3）=14535（万元）。（2分）中远公司因商品房滞销将两栋商品房出租，出租之前作为存货核算，出租后作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，20X8年计提折旧的时间应该是11个月。问答题4.甲公司为从事房地产开发业务的企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。具体资料如下

12、：（1） 2义18年5月31日，甲公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙公司，租赁期开始日为2X18年6月30日，租赁期2年，该写字楼的账面余额5500万元，未计提折旧和减值准备。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为零。当日出租写字楼的公允价值为6000万元，对此甲公司确认公允价值变动损益500万元。（2） 2义18年12月31日甲公司股东会决议将投资性房地产由公允价值模式转为成本模式进行计量。（3） 2X18年12月31日甲公司收到6个月的租金300万元，写字楼的公允价值为6100万元。2X19年12月31日写字楼公允价值为6500万元，收到本年租金600万元。（4）

13、 2X20年6月30日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会决议将该房地产以6400万元的价格直接对外出售。甲公司将公允价值变动损益500转入其他业务成本中，确认处置损益900万元。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1）、（2）,判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由。（2）根据资料（4）,结合资料（3）相关事项，判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由。正确答案：（1）甲公司的会计处理不正确。（1分）甲公司将写字楼由非投资性房地产转为投资性房地产，写字楼账面价值5500万小于公允价值6000万，甲公司应将差额500万计入其他综合收益。（2分）甲公司的会计处理不正确。（1分）投资性房地产的后续

14、计量不能由公允价值模式转为成本模式。（1分）（2）甲公司会计处理不正确。（2分）处置投资性房地产时应将公允价值变动损益、其他综合收益全额转入其他业务成本中。甲公司应确认的处置损益=64006500+500=400（万元）（3分）问答题5.健康药业股份有限公司（以下简称“健康公司”），是一家现代化大型医药上市公司。健康公司是华威会计师事务所（以下简称华威事务所）的常年审计客户。华威事务所接受健康公司委托审计健康公司2X18年度财务报表，指派注册会计师王新为项目合伙人。健康公司的财务人员就以下事项征询王新意见：（1）2X19年初，健康公司与某客户签订了一项长期合作框架协议，健康公司从该客户采购血糖

15、仪，而该客户则从健康公司采购降压药品，双方约定往来款定期以净额结算。财务人员希望王新就健康公司能否在财务报表中将针对该客户的应收账款和应付账款余额以抵销后的净额列示提出分析意见。（2）2X19年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司的U药品的销售额大幅下降。U药品由该公司下设一个分厂专门生产和销售，该分厂在生产、销售、管理和考核方面都相对独立。该分厂为生产U药品于2义12年5月购入了3台专用设备，这3台专用设备相互关联、相互依存，每台专用设备都无法单独产生现金流量。财务人员希望王新就健康公司应如何考虑对该分厂计提资产减值准备提出分析意见。（3）除了子公司一一戊公司承担研发工作外，健

16、康公司本部也承担了一部分研发职能。按照企业会计准则的规定，健康公司本部2X18年度发生的新产品研发费用中一部分转入了无形资产，其余部分计入了2X18年度损益。财务人员希望王新就计入218年度损益和无形资产中的研发费用能否在计算218年度企业所得税时扣除以及扣除比例提出分析意见。（4）2X19年初，健康公司从下属公司甲公司采购药品，向甲公司签发了一张商业承兑汇票。甲公司随即将商业承兑汇票向银行办理了贴现（附追索权）。财务人员希望王新就上述贴现业务如何在健康公司合并现金流量表中列示提出分析意见。要求：根据资料中的第（1）至（4）项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，代王新逐项回答财务人员提出的问题。（本题无需编写会计分录）正确