X县农村信用社新会计准则培训教材.docx

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1、X县农村信用社新会计准则培训资料2010年2月为适应我县农村信用社经营管理需要,规范会计行为,提高会计信息质量,根据农村合作金融机构执行新企业会计准则培训手册结合我县实际,进行全员集中培训。希望大家认真听讲,及时反映讲课中遇到的问题。第一章新会计准则概述新会计准则是为适应经济发展需要,财政部于2006年2月15日发布的,要求我们今年全面实行,因此各位要尽快掌握新会计准则的核算方法。执行新会计准则的意义及执行新会计准则的要求中最重要的是强调充分披露,增强披露要求。强调公允价值,反映当前价值。对于我们而言,采用公允价值计量的意义主要是金融衍生工具表外业务表内化,有利于反映风险及经营成果影响。农村合

2、作金融机构对各项资产、负债进行初始计量及后续计量时,应按照规定的计量属性及计量方法确定其金额。农村合作金融机构的会计计量属性主要包括：（一历史成本在历史成本计量方法下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二重置成本在重置成本计量方法下,资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。（三可变现净值在可变现净

3、值计量方法下,资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四现值在现值计量方法下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五公允价值在公允价值计量方法下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。怎样理解金融资产？金融资产是指本单位的下列资产：（一现金；（二持有的其他单位的权益工具；（三从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（四在潜在有利条件下,与其他单位交换金

4、融资产或金融负债的合同权利;（五将来须用或可用自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利,根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（六将来须用或可用自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利,但以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中后身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付自身权益工具的合同。金融资产主要包括现金、应收款项、存拆放款项、各类贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。除现金、存拆放款项、长期股权投资等金融资产外,农村合作金融机构应当在初始确认时将金融资产划分为以下四类：（一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二持有至到期

5、投资；（三贷款和应收款项；（四可供出售金融资产。金融资产的分类应由资产管理部门依据资产分类管理办法进行初始认定,并于每季对资产分类进行重新评估。将以下金融资产归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益类金融资产：（一交易性金融资产如果持有金融资产的目的主要是为了近期内以公允价值出售或回购,或金融资产是采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合的一部分,则将其归入此类别。衍生金融资产也属于此类别。如国债期货、远期合同、股指期货等。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

6、（二金融资产满足以下条件之一的,可以直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1 .该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.农村合作金融机构风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。包括从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是指农村

7、合作金融机构发放的贷款和其他债权。可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产：（一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二持有至到期投资；（三贷款和应收款项。现金资产管理要求：（一认真办理日常的现金收付,保证现金核算的真实、准确,做到账款、账账、内外账相符；（二认真做好现金的保管、押运、调拨、管理工作,建立健全现金的内部控制制度,保证各类现金资产的安全；（三按照中央银行规定的比例,按时计算、足额缴存法定存款准备金；（四在保证支付、资金清算的前提下,应尽可能降低现金库存,压缩低收益率的现金资产,提高资金使用效率。现金应按照实际发

8、生金额入账。业务处理发生现金错款、自助设备错款、事故错款、突发事件现金损失以及其他原因导致现金溢余或短缺时,应分别情况处理,属于记账差错的,应及时更正;对无法查明原因的长款,经批准后计入营业外收入;因柜台人员失职等造成的短款,应由责任人赔偿;应由保险公司或其他单位承担的,须进行追偿;对于无法查明原因并且确系无法追回的短款,经批准后计入营业外支出。第二章新旧会计准则比较我们附件中有关于科目比较的对照表,对应关系,各位请详细阅读一下。第三章存款业务的核算存款业务是我们自入社以来首先接触想必大家已经熟悉的不能再熟悉了。活期存款的核算,定期存款的核算,存款利息的核算就不多说了。第四章贷款业务的核算贷款

9、业务概述：贷款是指向借款人提供的,要求其按约定利率和期限还本付息的资金。具体包括客户贷款、贸易融资、垫款和透支等。按贷款资金来源划分为自营贷款与委托贷款。自营贷款是指以合法方式筹集的资金自主发放的贷款,其风险自担,并收取本金和利息。委托贷款是指委托人提供资金,根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款,其风险由委托人承担。发放委托贷款除按规定收取手续费之外,不得收取其他任何费用。发放委托贷款不得代垫资金,国家另有规定的除外。发放的各类贷款应按照发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。各类贷款在持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实

10、际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。贷款本金逾期90天（不含90天或应收利息逾期90天（不含90天的,应将原已计提入账但未收到的应收利息予以冲销,同时转入表外应收利息。此后该笔贷款偿还时,按照利随本清和本利和原则,确认利息收入和本金收回。要建立健全贷款的发放、项目管理和监督等控制制度,并严格执行国家的利率政策,按期回收贷款的本金和利息。当与其他金融机构根据双方签订的有关协议,将拥有的自营贷款所有权上的几乎所有风险和报酬让渡给对方时,应当终止确认该项贷款。当保留了自营贷款所有权上几乎所有的风险和报酬或

11、继续对该项贷款拥有控制权时,不应对该项贷款进行终止确认。第五章支付结算核算第六章金融机构往来业务核算由代会计讲解第七章固定资产与无形资产的核算农村合作金融机构应根据实际情况制定适合于本单位的固定资产管理办法,规定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法,并应至少于每年年度终了,对固定资产的折旧年限、预计净残值和折旧方法进行复核,如有变更,报理（董事会或类似权力机构批准后执行,并上报主管单位备案。取得固定资产时,按取得时的成本计价。固定资产取得时的成本根据具体情况分别确定：（外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的

12、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。（二自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（三融资租入的固定资产,应以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。最低租赁付款额为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等

13、初始直接费用,应当计入租入资产价值。（四接受捐赠的固定资产,捐赠方提供了有关凭据的,其成本为凭据上标明的金额加上应支付的相关税费;捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其价值:同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定;不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值确定。如受赠旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额确定。（五盘盈的固定资产,同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额确定;不存在活跃市场的,

14、按该项固定资产的预计未来现金流量现值确定。（六抵债资产转作自用的固定资产,应将抵债资产账面净值,即抵债资产账面原值扣减抵债资产减值准备的差额,作为自用固定资产的入账价值。农村合作金融机构应当对所有固定资产按月计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需调整原已计提的折旧额。月末,对固定资产逐项计提折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从次月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从次月起不提折旧。固定资产提足折旧后,

15、不论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值;如果已对固定资产计提减值准备的，还应当扣除已计提的固定资产减值准备。固定资产分类及折旧年限如下：（一房屋及建筑物,为20年；（二飞机、火车、轮船、机器、机械及其他生产设备,为10年;（三与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;（四飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年；（五电子设备,为3年。固定资产发生的各项后续支出,按以下原则进行处理：固定资产发生可资本化的后续支出时,一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,停止计提折旧。后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧;不符合固定资产确认条件的,在发生时计入当期费用。无形资产是指拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命其他类似计量单位数量;无法预见无形资产带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止,采用直线法按月摊销。无形资产的摊销金额计入业务及管理费。