交纳残疾人就业保障金的会计账务处理.docx

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1、账务处理会计实操文库交纳残疾人就业保障金的会计账务处理什么是残疾人就业保障金残保金是一项政府性基金。政府性基金，就是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项费用。如：铁路、港口建设基金、城市基础设施配套费、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、残疾人就业保障金等。(1)残保金的缴费主体包括：未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位缴纳的资金。(2)安排残疾人就业比例的规定：第八条用人单位应当按照一定比例安排

2、残疾人就业，并为其提供适当的工种、岗位。用人单位安排残疾人就业的比例不得低于本单位在职职工总数的1.5%。具体比例由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区的实际情况规定。用人单位跨地区招用残疾人的，应当计入所安排的残疾人职工人数之内。第九条用人单位安排残疾人就业达不到其所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的，应当缴纳残疾人就业保障金。根据残疾人就业条例规定，用人单位安排残疾人就业比例不得低于本单位在职职工总数的15%。具体比例由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区的实际情况规定（3）计算公式如下：残保金年缴纳额=（上年度用人单位在职职工人数X15%（应安排残疾人就业比例，地区有差异性）-上年

3、用人单位实际安排的残疾人就业人数）X上年度用人单位在职职工年平均工资。举个例子1.根据延续实施残疾人就业保障金优惠政策的公告原来在2023年12月31日到期的残保金减免优惠政策正式延期至2027年12月31日，也就是说这个政策我们可以这样理解：享受主体符合条件的企业,延续实施残疾人就业保障金分档减缴政策优惠内容享受自2023年1月1日至2027年12月31日，按规定应缴费额的50%缴纳残疾人就业保障金。用人单位安排残疾人就业比例达到1%（含）以上，但未达到所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的。15=1.33%）,那实际就只按照应纳费额的50%缴纳，可以减免50%的费用。（假设用人单位在职

4、职工平均工资未超过当地社会平均工资2倍（含）如图所示：残疾人就业保障金缴费申报表费款所售期：自年月日至年月日缴费人识别号（统一社会信用代码）：mmnmnm缴费人名称：金额单位：元至角分序号*上年在职职工工奥总额*上年在职职工人数*应安排残疾人就业比例*上年实际安排残疾人就Ii人数*上年在职职工年平均工资（或当地社会平均工费的2倍）本期应纳费额本期减免费额本期已缴费额本期应补（Jg）费额123456=2/37=(34-5)68=7,100%(或50%、10%)910=7-8-9800750.01501106666.6713333.336666.676666.67声明：此表是根据国家有关法律法规及

5、相关妮定填写的，本人（单位）对填报内容（及附带资料）的真实性、可靠性、完整性负责。缴费人（签字或者加盖印章）：年月日经办人：经办人身份证号：代理机构（签字或者加盖印章）：代理机构统一社会信用代码：受理人：受理税务机关（印章）：受理日期：年月日本表一式两份，一份缴费人留存，一份税务机关留存。享受符合条件的企业，延续实施残疾人就业保障金分档减缴政策主体自2023年1月1日至2027年12月31日，按规定应优惠缴费额的90%缴纳残疾人就业保障金。内容用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的享受条件政策依据财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告（2019年第98号）财政部公告2023年第8号举个例

6、子：甲公司2023年工资总额300万职工人数31人湖南省要求的残疾人就业安排比例是15%（地区有差异性），实际公司安排残疾人0人，安置比例小于1%（实际安置比例为0%），那实际就只按照应纳费额的90%缴纳，减免了10%的费用。（假设用人单位在职职工平均工资未超过当地社会平均工资2倍（含）如图所示：序号，上年在a.IP工工资经上年在IP应划非妒人敕业比例上安枝M1k上年在IR1R工年平日资（旧地社会平均工资的2倍）本期应切8东WM免8UtweSii本!啦讣退）M1234582/37*(34-5)687*W0(或50H,10)9187893OOOO310.0150096774.1945000.00

7、4405符合条件的企业享受主体自2023年1月1日至2027年12月31日，在职职工人优惠数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。内容享受企业在职职工总数在30人（含）以下。条件财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告（2政策019年第98号）财政部公告2023年第8号依据符合人数小于30人的优惠，享受免征。2.财政部发布了企业会计准则实施问答，明确了残保金的会计处理:中华人民共和国财政部会计司MinistryofFinanceofthePeop1esRepub1icofChina2023年07月12日星期二请输入关键字会计司搜索返回主站当前位置：首页专题企业会计准则实施问答

8、其他相关实施问答问：企业缴纳残疾人就业保障金应当计入哪个会计科目？答：企业根据残疾人就业保障金征收使用管理办法(财税(2015)72号)的规定，应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目J企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”科目;企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入“营业外支出“科目。1.应缴纳的残保金，计入管理费用计提残保金时：借：管理费用贷：其他应付款-残保金实际缴纳时：借：其他应付款-残保金贷：银行存款2、企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”科目。

9、收到奖励金时：借：银行存款贷：其他收益3、企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入营业外支出科目。按规定缴纳滞纳金：借：营业外支出贷：银行存款如果是采用小企业会计准则，没设置其他收益科目通过营业外收支核算即可。企业会计准则第16号一一政府补助的规定会更加复杂一点。3.安置残疾人就业的单位和个体户增值税即征即退的政策注意下面这些点：(1)安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额如何确定？由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数X本

10、月月最低工资标准4一个纳税期已交增值税额不足退还的,可在本纳税年度内以前纳税期已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本纳税年度内以后纳税期退还，但不得结转以后年度退还。纳税期限不为按月的，只能对其符合条件的月份退还增值税。（2）安置残疾人就业的单位和个体户增值税即征即退需要满足哪些条件才能享受？纳税人（除盲人按摩机构外）月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%（含25%）,并且安置的残疾人人数不少于10人（含10人）；盲人按摩机构月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%（含25%）,并且安置的残疾人人数不少于5人（含5人）。2依法与安曙的每位残疾人签订了一年以上（

11、合一年）的劳动合同或服务协议。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险。4通过银行等金融机构向安置的每位残疾人，按月支付了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资。5纳税人纳税信用等级为税务机关评定的C级或D级的，不得享受此项税收优惠政策如果既适用促进残疾人就业增值税优惠政策，又适用重点群体、退役士兵、随军6家属、军转干郃等支持就业的增值税优惠政策的，纳税人可自行选捺适用的优惠政策，但不能累加执行。一经选定，36个月内不得变更。此项税收优惠政策仅适用于生产精售货物，提供加工、修理修配劳务，以及提供营改增现代服务和

12、生活服务税目（不含文化体育服务和娱乐服务）范围7的服务取得的收入之和，占其增值税收入的比例达到50%的名搬入，但不适用于上述纳税人直接循售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托加工的货物取得的收入。(3)纳税人首次申请享受税收优惠政策，应向主管税务机关提供以下备案资料:1 .税务资格备案表。2 .安置的残疾人的中华人民共和国残疾人证或者中华人民共和国残疾军人证(1至8级)复印件，注明与原件一致，并逐页加盖公章。3 .安置的残疾人的身份证明复印件，注明与原件一致，并逐页加盖公章。(4)每月申请退税时需提交什么资料:纳税人申请退还增值税时，需报送如下姿料：1 .退（抵）税申请审批表。2 .安置

13、残疾人纳税人申请增值税退税声明（见附件）。3 .当期为残疾人缴纳社会保险费凭证的复印件及由纳税人加盖公后确认的注明缴纳人员、缴纳金额、缴纳期间的明细表。4 .当期由银行等金融机构或纳税人加盖公章的按月为残疾人支付工资的清单。特殊教育学校举办的企业，申请退还增值税时，不提供资料3和资料4.2 .本免税人依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或朦务防议.3 .本纳税人按规定为安置的号住残疾人按月足额缴纳了社会保险.4 .本纳税人通过银行等金融机构:句安置的每位残疾人.按月支付了不低于本纳税人所在区县适用的经省级人民改府批出的月最低工资标准元）的工贵.5 .安置的每位残疾人实际上岗

14、工作，考勤记录健全。6 .挣合财政部国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠改第的通知（财税（2016）52号）要求的其他条件0以上声明根据实际经营情况作出，它是真实的、可靠的、先整的0法人代表：年月日（纳税人婺聿）说朝：特殊教育学K;Y笆今也育胴内容不T-3.4*内容.附件安置残疾人纳税人出清增值税退税声明二I州松人名称：纳榄人识宗号（统一社会信用代号）：理谓即征即退校秋所棋期：二纳花人符合财畋部国家税务总局关于煲迎残疾人就业增值税优惠畋策的通知（财粽（2016）52号）享受增值税优惠政橐条件,现声明如下：1.主纳税人本纳税期残疾人安置及占上情况如下表:年份月份安置残疾人异A数拿爪工安I襄庚人占在用职工人敏的比例其中耳安置残疾人占在职职工人数的比例均不低于25%（含25%）,并且安置的残疾人人数不少于IO人（含IO人），百人按埠机构安置的残疾人人数不少于5人（含5人）。举个例子:甲公司为增值税一般纳税人，2023年1月、2月安置残疾人10人，且符合安置残疾人就业的单位和个体户增值税即征即退优惠各项条件。假设纳税人所在地区的最氐工资标准为200